Вопрос: Разъясните порядок применения налоговых вычетов по НДС после исправления ошибок. В налоговой декларации какого налогового периода - по дате составления первоначального счета-фактуры или по дате внесения исправлений в первоначальный счет-фактуру следует указать налоговые вычеты? Как правильно перевыставить счет-фактуру? Перевыставленный счет- фактуру необходимо датировать датой первоначального счета-фактуры, либо датой составления акта? Как отражать в книге покупок перевыставленный и первоначальный счета-фактуры? (официальный сайт УМНС РФ по Белгородской области, раздел "Наша консультация", январь 2004 г.)

Вопрос: Просим разъяснить порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость после исправления ошибок, а именно: в налоговой декларации какого налогового периода - по дате составления первоначального счета-фактуры или по дате внесения исправлений в первоначальный счет-фактуру (по дате перевыставления счета-фактуры и составления акта) следует указать налоговые вычеты? Кроме того, просим разъяснить, как правильно перевыставить счет-фактуру? В частности, перевыставленный счет-фактуру необходимо датировать датой первоначального счета-фактуры, либо датой составления акта? Как отражать в книге покупок перевыставленный счет-фактуру и, соответственно, первоначальный счет-фактуру с учетом пункта 14 "Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914, согласно которому счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам из заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок?

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктом 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

В соответствии с пунктом 29 Правил исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Таким образом, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут регистрироваться в книге покупок до внесения продавцом исправлений, заверенных продавцом (подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью организации) с указанием даты внесения исправления.

В случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, зарегистрированный покупателем в книге покупок, покупатель сторнирует в книге покупок запись по такому счету-фактуре в том налоговом периоде, в котором была произведена его регистрация и заверяет данную запись подписью руководителя организации и печатью, с указанием даты внесения исправлений.

Исправления, внесенные продавцом в счет-фактуру, должны заверяться подписью продавца - руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью организации-продавца, с указанием даты внесения исправления. Регистрация в книге покупок счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится в том налоговым периоде, в котором счета-фактуры с указанными исправлениями получены.

Пунктом 7 Правил установлено, что покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Таким образом, налогоплательщик - покупатель в случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, зарегистрированный им в книге покупок, должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором были допущены ошибки (искажения).

При этом показатели исправленного счета-фактуры отражаются в налоговой декларации за текущий налоговый период (на дату внесения изменений).

Начальник отдела налогообложения юридических лиц

А.Г.Важинская