Решение Арбитражного суда Белгородской области от 20 мая 2004 г. N А08-1992/04-24 О признании незаконными решения и требования налогового органа о доначислении и уплате земельного налога в связи с изменениями в нормативной базе. В соответствии с Налоговым кодексом нормативно-правовой акт органа местного самоуправления подлежит применению не ранее чем по истечении месяца со дня его официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода. Кроме того, оспариваемое требование об уплате налога содержит не полный объем обязательных сведений, что не позволяет сделать вывод, что досудебное урегулирование в порядке, установленном НК РФ, осуществлено (извлечение)

Решение Арбитражного суда Белгородской области
от 20 мая 2004 г. N А08-1992/04-24
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 9 декабря 2004 г. N А08-1992/04-24 настоящее решение оставлено без изменения

ООО "Б" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения ИМНС РФ по г. Белгороду от 17.02.2003 г N 65, а также требования налогового органа N 1503 от 17.02.2004 г oб уплате налога, пени, незаконным.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Ответчик требования заявителя не признает, по основаниям указанны в отзыве на исковое заявление, считает, что оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, выслушав мнение представителей сторон, суд приходит к следующему.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на землю за 2003 г, налоговым органом принято решение от 17.02.2004 г N 65 о доначислении ОАО "Б" налога на землю в размере 146122 рубля, пени 7114 рублей. Вынесено требование N 1503 от 17.02.2004 г об уплате налога, пени в указанном размере.

Основании для принятия решения налоговым органом, явилось Решение Белгородского городского совета депутатов от 18.03.2003 г N 335 "О внесении изменений и дополнений в решение городского Совета депутатов от 16.04.2002 г N 252 "О порядке исчисления и уплаты земельных платежей (земельного налога, арендной платы).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца и далее по тексту допущена опечатка. Номер решения от 18.03.2003 г следует читать как "355"

Заявитель не согласен с решением налогового органа, поскольку считает, что Решение Белгородского городского совета депутатов от 18.03.2003 г N 335 относится к актам законодательства о налогах и должно применяться с учетом п. 1 ст. 5 НК РФ, то есть с 01.01.2004 г, соответственно, доначисление налога на землю, пени с момента официального опубликования Решения от 18.0.2003 г N 335 до окончания налогового периода, считает незаконным.

Решением городского Совета депутатов от 16.04.2002 г N 252 "О порядке исчисления и уплаты земельных платежей (земельного налога, арендной платы)" установлены ставки земельного налога, порядок исчисления и сроки уплаты налога, а также определены границы экономических зон.

Решением городского Совета депутатов от 16.04.2002 г N 252, заявитель отнесен к экономической зоне N 3. Коэффициент, применяемый в указанной зоне, для расчета ставки земельного налога, составляет 1,08 (дифференцированная ставка) от средней ставки земельного налога в г. Белгороде.

Как следует из Решения Белгородского городского совета депутатов от 18.03.2003 г N 335, с 28.03.2003 г внесены изменения в перечень экономических зон (с указанием их границ). Пунктом 21 Решения Белгородского городского совета депутатов от 18.03.2003 г N 335 указано, что оно вступает в силу с момента его официального опубликования. Решение официально опубликовано в газете "Наш Белгород" 28.03.2003 г.

Согласно принятых изменений, земельный участок, на котором расположено ОАО "Б" отнесен к экономической зоне N 1, что влечет за собой при расчете дифференцированной ставки земельного налога коэффициента 1,31, при этом ставка земельного налога составляет 14,81 руб./кв. м.

Экономические зоны применяются при расчете дифференцированной ставки земельного налога для уплаты налога на землю.

В соответствии с налоговой декларацией заявителя земельный налог за 2003 г составил 912859 руб. из расчета:

- 74800 кв. м * 12,20 руб./кв. м, (11,30 руб./кв. м * 1,08)

где:

11,30 - руб./кв. м средняя ставка земельного налога в г. Белгороде;

1,08 - коэффициент дифференцированной ставки земельного налога по экономической зоне N 3.

74800 кв. м - площадь земельного участка

Земельный налог в указанном размере уплачен в установленном законом порядке, что ответчик не оспаривает.

На основании Решения Белгородского городского совета депутатов от 18.03.2003 г N 335, с момента официального опубликования, налоговым органом доначислен налог на землю исходя из отнесения заявителя к экономической зоне N 1, что влечет за собой применения ставки земельного налога в размере 14,81 руб./кв. м., из расчета:

- 74800 кв. м * 12,20 руб./кв. м. / 12 месяцев * 3 месяца. Что составляет 228140 рублей.

- 74800 кв. м * 14,81 руб./кв. м / 12 месяцев * 9 месяцев. Что составляет 830841 рубль,

где:

11,30 руб./кв. м средняя ставка земельного налога в г. Белгороде;

1,31 - коэффициент дифференцированной ставки земельного налога по экономической зоне N 1;

3 месяца - (январь - март), применяемая ставка налога 12,20 руб./кв. м. (11,30 руб./кв. м * 1,08);

9 месяцев (апрель - декабрь), - применяемая ставка налога 14,81 руб./кв. м. (11,30 руб./кв. м* 1,31).

Разница, по мнению налогового органа, с учетом уплаты налога составляет 146122 руб.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, ст. 2 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 1 НК РФ нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу п. 4 ст. 12 НК РФ местные признаются налоги, устанавливаемые налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Земельный налог относится к местным налогам, ст. 15 НК РФ. Таким образом, на акт законодательства о налогах, принимаемый представительными органами местного самоуправления, распространяется порядок введения закона в действие установленный Налоговым Кодексом РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 3, п. 1 ст. 17 налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, период и ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

Решения Белгородского городского совета депутатов от 18.03.2003 г N 335, является решением, вносящим изменения в порядок исчисления и уплаты земельных платежей (земельного налога, арендной платы). Поскольку вносит изменения в круг налогоплательщиков, в том числе заявителя, путем отнесения их к различным зонам градостроительной ценности (экономические зоны), тем самым, в возникших спорных правоотношениях, повышает налоговую ставку, ухудшая положение налогоплательщика.

Зона градостроительной ценности определяет коэффициент дифференциации ставки земельного налога. Коэффициент дифференциации ставки применяется при расчете суммы земельного налога, то есть, Решение N 335 определяет ставку налога в отношении круга налогоплательщиков, что является необходимым элементом налогообложения, порядка исчисления и уплаты налога на землю.

Решение N 335 вносит изменения в Решение N 252, где определен срок уплаты налога.

Пунктом 5 статьи 3 НК РФ установлено, что местные налоги устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Следовательно, Решение Белгородского городского совета депутатов от 18.03.2003 г N 335 "О внесении изменений и дополнений в решение городского Совета депутатов от 16.04.2002 г N 252 "О порядке исчисления и уплаты земельных платежей (земельного налога, арендной платы) имеет все признаки акта законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу с не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Действующим законодательством по налогу на землю определен налоговый период, который составляет календарный год.

В соответствии с п. 3 Постановлением Пленума ВАС РФ N 5 от 28.02.2001 г установлено, что при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах и сборах следует исходить из того, что если для одного и того же налога в зависимости от категории налогоплательщика или иных условий налогообложения установлены налоговые периоды различной продолжительности, дата вступления в силу соответствующего акта законодательства о налогах должна применяться применительно к каждому из установленных налоговых периодов.

Иных налоговых периодов как календарный год, Решение Белгородского городского совета депутатов от 18.03.2003 г N 335 "О внесении изменений и дополнений в решение городского Совета депутатов от 16.04.2002 г N 252 "О порядке исчисления и уплаты земельных платежей (земельного налога, арендной платы) не устанавливает.

Кроме того, руководствуясь Земельным и Налоговым Кодексами РФ, Законом РФ от 11.10.1991 г N 1738-1, Белгородский городской совет депутатов Решением от 14.11.2003 г N 423 "О порядке исчисления и земельных платежей", отменил свои Решения от 16.04.2002 г N 252, от 18.03.2003 г N 335, изложив, перечень экономических зон г. Белгорода в редакции Решения от 18.03.2003 г N 355, и установил, что оно вступает в силу с 01.01.2004 г.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что налоговым органом неправомерно доначислена разница налога на землю за период с апреля по декабрь 2003 в размере 146122 рубля, пени 7114 рублей. Поскольку применение нормативного правового акта представительного органа местного самоуправления имеющего установленные признаки законодательства о налогах и сборах должно быть не ранее первого числа очередного налогового периода по налогу на землю и не ранее по истечении месяца со дня официального опубликования. То есть с 01.01.2004 г.

Оспариваемое требование N 1503 от 17.02.2004 г об уплате налога, пени также подлежит признанию недействительным по следующим основаниям:

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размеру пеней, исчисленных на момент направления требования, сроки уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога.

Из положений ст. 75 НК РФ следует, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, определяется в процентах и подлежит уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, то есть неуплаченной в установленный законом срок суммы налога.

Следовательно, в требовании об уплате налогов и пеней должны быть указаны суммы недоимки по налогам, установленные законом сроки их уплаты, пени в случае неисполнения уплаты налога, а также период, за который начисляются пени.

В оспариваемом требовании содержится не полный объем обязательных сведений в соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ. Отсутствуют данные, за какой период произведено начисление пени, ставка пени, основания взимания налога, пени.

В графе "установленный срок уплаты налога", не определен установленный законом срок наступления обязанности налогоплательщика по уплате налога.

Требования налогового органа об уплате налога и пени является актом индивидуального регулирования, а не уведомлением, носящим информационный характер, должно соответствовать требованиям п. 4 ст. 69 Налогового Кодекса РФ и содержать необходимые сведения, позволяющие установить основания образования и выявления недоимки по налогам, их взимания, а также размер недоимки, по каждому строку уплаты конкретных налогов.

Как указано в п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ N 5 от 28.02.01 г "О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса РФ", требование об уплате налога представляет процесс досудебного урегулирования спора. Отсутствие в требовании указаний на основание возникновения недоимки, дату, с которой начинается начисление пени, и ставку пени, установленный срок уплаты, не позволяет сделать вывод, что досудебное урегулирование в порядке, предусмотренном ст. 69 НК РФ, осуществлено.

При указанных обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению.

При подаче заявления ОАО "Б" уплачена госпошлина в размере 1000 рублей. Расходы по госпошлине возложить на ответчика. Ответчик от уплаты госпошлины освобожден.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

Требования ОАО "Б" удовлетворить.

Признать незаконным решение ИМНС РФ по г. Белгороду от 17.02.2003 г N 65. с предложением ОАО "Б" перечислить сумму земельного налога в размере размере 146122 рубля, пени 7114 рублей.

Признать незаконным требование ИМНС РФ по г. Белгороду N 1503 от 17.02.2004 г об уплате налога.

Определение суда о принятии обеспечительных мер от 03.03.2004 г отменить.

Решение может быть обжаловано в установленном законном порядке.