Информация УФНС России по Белгородской области от 19 июня 2007 г. "Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2007 году" (официальный сайт УФНС РФ по Белгородской области, раздел "Наша консультация", июнь 2007 г.)

Информация УФНС России по Белгородской области
от 19 июня 2007 г.
"Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2007 году"

Организации# налогоплательщики налога на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 Налогового Кодекса# Российской Федерации.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Согласно статье 287 Налогового Кодекса# Российской Федерации налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

1 января 2007 года в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль начинают исчисляться пени.

Ранее ни в статье 58 Налогового Кодекса Российской Федерации, ни в статье 75 Налогового Кодекса# Российской Федерации прямо о такой возможности не говорилось. Судебная практика шла по следующему пути: начисление пеней на авансовые платежи возможно только в том случае, если сумма авансового платежа по итогам отчетного периода определяется на основе реальной налоговой базы, а не иным образом (об этом указывалось в пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5). То есть налоговые органы могли начислить пени при несвоевременной уплате, например, авансовых платежей по единому налогу на вмененный доход при применении упрощенной системы налогообложения, авансовых платежей по налогу на имущество организаций. Однако при неуплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль или по единому социальному налогу пени взыскиваться не могли.

Теперь пени будут начисляться в случае несвоевременной уплаты любых авансовых платежей, вне зависимости от того, каким образом они рассчитываются (то есть и в случае уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, по единому социальному налогу). Это подтверждает и Минфин Российской Федерации: в Письме от 20 июля 2006 N 03-03-04/1/600 говорится, что с 1 января 2007 г. пеня будет начисляться также и в том случае, если сумма авансового платежа определяется не на основе налоговой базы, а в ином предусмотренном законодательстве порядке.

Пени за просрочку авансовых платежей по налогу на прибыль будут начисляться в том же порядке, что и при несвоевременной уплате налога. Такие изменения в статью 58 Налогового Кодекса# Российской Федерации внесены федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ.

Следовательно, если до 2007 года пени исчислялись по итогам отчетного периода при условии, что в установленный срок задолженность по уплате налога на прибыль, в пределах рассчитанного за отчетный период, не была погашена, то теперь пени исчисляются при несвоевременной уплате ежемесячных авансовых платежей.

Таким образом, для организаций - налогоплательщиков налога на прибыль, которые уплачивают квартальные авансовые платежи в общеустановленном порядке, размер ежемесячных авансовых платежей, которые подлежат уплате во 2 квартале 2007 года, равен величине ежемесячных авансовых платежей за 1 квартал 2007 года. Даже если по итогам 2 квартала 2007 года организация получит убыток, суммы пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей будут начисляться.

По итогам отчетного (налогового) периода определяется фактическая сумма налога, которую организация обязана уплатить в бюджет. Если эта величина окажется меньше, чем сумма ранее перечисленных авансовых платежей, то излишне уплаченные суммы налога могут быть возвращены налогоплательщику или засчитаны в счет уплаты текущих платежей. В то же время суммы уплаченных пеней не возвращаются, так как являются мерой обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Об этом говорится в статье 75 Налогового Кодекса# Российской Федерации.

Другой спорный вопрос решен в пользу организаций# налогоплательщиков. Нарушения, связанные с исчислением или уплатой авансовых платежей (их просрочка, неправильное определение суммы), не будут влечь за собой привлечение к ответственности (взыскание штрафов, в частности по статье 122 Налогового Кодекса Российской Федерации) (абзац 3 пункт 3 статьи 58 Налогового Кодекса# Российской Федерации). На практике ранее этот вопрос также решался в пользу налогоплательщика налога на прибыль, о том, что при неуплате или несвоевременной уплате авансового платежа штраф, предусмотренный статьей 122 Налогового Кодекса# Российской Федерации, не взыскивается, говорилось, в частности, в пункте 16 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 марта 2003 N 71.

Референт государственной гражданской службы РФ 3 класса

Е. Татаринова

19.06.2007