Информация УФНС России по Белгородской области от 11 сентября 2008 г. "Определение налоговой базы по ЕСН" (официальный сайт УФНС РФ по Белгородской области, раздел "Наша консультация", сентябрь 2008 г.)

Информация УФНС России по Белгородской области
от 11 сентября 2008 г.
"Определение налоговой базы по ЕСН"

При формировании налоговой базы по ЕСН следует помнить такие основные моменты.

1. Объект обложения ЕСН уже, чем по НДФЛ.

2. Не признаются объектом обложения ЕСН выплаты, которые не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Другими словами, объектом обложения ЕСН являются только те выплаты, которые признаются расходами организации в целях налогообложения прибыли.

Следует помнить, что данное правило относится только к организациям, которые являются плательщиками налога на прибыль. Например, освобождены от уплаты ЕСН организации, перешедшие на УСН, уплату ЕНВД, ЕСХН. У таких организаций данные выплаты будут учитываться при формировании базы для обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

3. Освобождены от обложения ЕСН согласно ст. 238 НК РФ:

государственные пособия;

компенсации, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

суммы страховых платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников;

стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

стоимость форменной одежды, передаваемой работникам в собственность;

стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников.

Таким образом, алгоритм формирования налоговой базы по ЕСН следующий:

1) определяем сумму выплат в пользу физических лиц, по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, являющихся объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ;

2) исключаем сумму выплат, не признаваемых объектом налогообложения согласно п. 3 ст. 236 НК РФ;

3) исключаем сумму выплат, освобожденных от налогообложения согласно ст. 238 НК РФ.

Все выплаты в пользу работников можно разделить на две основные группы: за отработанное и неотработанное время.

Выплаты за отработанное время всегда относятся к расходам, которые уменьшают базу по налогу на прибыль и облагаются ЕСН и НДФЛ.

Среди выплат за неотработанное время есть те, которые работодатель обязан произвести, и те, которые он может осуществлять добровольно в соответствии с условиями трудового или коллективного договоров.

Как правило, больше всего вопросов возникает по налогообложению выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Одни компенсации облагаются ЕСН, пенсионными взносами, взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а другие нет.

От налогообложения освобождаются только те компенсации, которые подпадают под определение ст. 164 ТК РФ. Это прежде всего денежные средства, которые организация возмещает (возвращает) работнику, если он понес материальные затраты в связи с исполнением трудовых обязанностей, а также выплаты, призванные компенсировать вред, причиненный здоровью или жизни работника.

Трудовым законодательством предусмотрены также доплаты и надбавки компенсационного характера за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (ст. 129 ТК РФ).

Такие компенсационные выплаты являются частью вознаграждения за труд, относятся к заработной плате и, как правило, не нормируются.

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Г.Е. Рудниченко