Вопрос: Облагаются ли единым социальным налогом выплаты, отнесенные налогоплательщиками к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, но которые, исходя из норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, должны быть отнесены к расходам на оплату труда?

Вопрос: Облагаются ли единым социальным налогом выплаты, отнесенные налогоплательщиками к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, но которые исходя из норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации должны быть отнесены к расходам на оплату труда?

При исчислении единого социального налога (далее - ЕСН) применяется п. 3 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При этом п. 3 ст. 236 Кодекса не предоставляет налогоплательщику право выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Этот вопрос решается в соответствии с положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 270 Кодекса.

Таким образом, при наличии п. 3 ст. 236 Кодекса объект налогообложения ЕСН для организаций определяется после решения вопроса о том, каким образом соответствующие выплаты и вознаграждения должны учитываться в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли (ст. 255 Кодекса).

В.Н. Третьяков

22.06.2005