Решение Арбитражного суда Белгородской области от 15 декабря 2006 г. N А08-2443/06-17 Поскольку налоговая инспекция обратилась с заявлением о взыскании налогов (сборов) и пени по истечении установленного Налоговым кодексом шестимесячного срока, в удовлетворении исковых требований отказано (извлечение)

Решение Арбитражного суда Белгородской области
от 15 декабря 2006 г. N А08-2443/06-17
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 26 июля 2007 г. N А08-2443/06-17 настоящее решение оставлено без изменения

Общество с ограниченной ответственностью "М - В" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС РФ N 3 по Белгородской области по выставлению инкассовых поручений от 24.01.2006 г. N 2117 на сумму 3 232 053 руб. и от 24.01.2006 г. N 1218 на сумму 799 459 руб. на списание денежных средств без предварительного направления требования об уплате налога на имущество и пени, а также просит обязать инспекцию отозвать с расчетного счета инкассовые поручения об уплате налога на имущество выставление которых производилось без предварительного направления требования об уплате налога (с учетом дополнений).

Межрайонной ИФНС РФ N 3 по Белгородской области (далее - налоговая инспекция) заявлено встречное заявление о взыскании с общества суммы налога на имущество в размере 615 823 руб. В порядке ст. 49 АПК РФ налоговой инспекцией увеличен размер требований и просит взыскать с общества налога на имущество и пени в сумме 4 031 512 руб. Уточнение судом принято.

ООО "М - В", надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, в суд представителя не направил.

Учитывая положения п. 3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствии надлежащим образом извещенного заявителя.

Представитель налоговой инспекции заявленные обществом требования не признал, просит взыскать с общества налог на имущество и пени в сумме 4 031 512 руб.

Как следует из материалов дела, в отношении общества проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой 10.07.2003 г. налоговым органом принято решение о привлечении общества к налоговой ответственности. Решением от 10.07.2003 г. обществу также начислен налог на имущество в размере 3 232 053 руб., пени - 799459 руб., штраф - 3 232 053 руб.

Требованием от 10.07.2003 г. N 90 обществу предложено уплатить доначисленные решением от 10.07.2003 г. суммы налога и пени в срок до 20 июля 2003 г.

Обществом оспорено решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности от 10.07.2003 г. N 59 в Арбитражном суде Белгородской области в части доначисления налога на имущество в сумме 3232053 руб., пени по налогу на имущество - 799 459 руб., штрафа - 646 385 руб.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 22.07.2005 г. заявленные обществом требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 25.10.2005 г. решение суда оставлено без изменения.

Постановлением кассационной инстанции от 12.01.2006 г. вышеназванные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение.

Руководителем инспекции принято решение о взыскании налога и пени за счет денежных средств от 24.01.2006 г. N 1033 в связи с не исполнением требования об уплате в срок до 10.07.2003 г.

24.01.2006 г. налоговой инспекцией выставлены на расчетный счет общества инкассовые поручения NN 1217, 1218 на сумму 3 232 053 руб. и 799 459 руб. соответственно.

Считая действия налоговой инспекции по выставлению инкассовых поручений незаконными, общество обратилось в суд с настоящими требованиями, а также просит суд обязать инспекцию отозвать с расчетного счета инкассовые поручения об уплате налога на имущество, выставление которых производилось без предварительного направления требования об уплате налога.

Исследовав материалы дела, выслушав представителя инспекции суд приходит к следующему.

В соответствии с п/п. 9 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном названным Кодексом.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Указанный порядок также распространяется и на взыскание пени.

Таким образом, в статье 47 Налогового Кодекса определены правила, принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения которых является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскивать налог за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Как следует из материалов дела, требованием от 10.07.2003 г. N 90 обществу предложено уплатить доначисленные решением от 10.07.2003 г. суммы налога и пени до 20 июля 2003 г.

Таким образом, решение о взыскании налога и пени за счет денежных средств от 24.01/2006 г. N 1033 за пределами срока установленного ст. 47 НК РФ.

При этом доводы налоговой инспекции, что в период принятия налоговой инспекцией решения о взыскания налога и пени за счет денежных средств производилось взыскание задолженности по требованию об уплате налога не может быть принято судом во внимание, так как указанное обстоятельство не названо в Налоговом кодексе РФ, как основание для продления срока, установленного ст. 47 НК РФ.

В связи с этим действия по выставлению инкассовых поручений от 24.01.2006 г. N 2117 на сумму 3 232 053 руб. и от 24.01.2006 г. N 1218 на сумму 799 459 руб. на списание денежных средств на основании решения инспекции от 24.01/2006 г. N 1033 являются незаконными.

Одновременно, общество просит обязать инспекцию отозвать с расчетного счета инкассовые поручения об уплате налога на имущество, выставление которых производилось без предварительного направления требования об уплате налога.

Как следует из материалов дела и пояснений представителя налоговой инспекции на день рассмотрения названных требований по оспариваемым инкассовым поручениям: инкассовое поручение N 1218 оплачено полностью 24.01.2006 г. - 2550 руб., 26.01.2006 г. - 460 899 руб., 27.01.2006 г. - 336 010 руб., N 2117 частично оплачена сумма в размере 2 616 230 руб. В остальной сумме - 615823 руб. по инкассовому поручению N 1217 от 24.01.2006 г. на основании письма налоговой инспекции от 06.12.2006 г. N 673 инкассовое поручение отозвано без исполнения.

При указанных обстоятельствах в требовании общества об обязании Межрайонной ИФНС РФ N 3 по Белгородской области отозвать с расчетного счета инкассовые поручения об уплате налога на имущество, выставление которых производилось без предварительного направления требования об уплате налога следует отказать.

Межрайонной ИФНС РФ N 3 по Белгородской области заявлено встречное заявление о взыскании с общества суммы налога на имущество в размере 4 031 512 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В то же время пункт 3 статьи 46 НК РФ, предусматривающий право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливает срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.

Согласно Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части 1 Налоговго кодекса РФ" основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.

При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм.

Имея в виду, что данный срок является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

Требованием налоговой инспекцией от 10.07.2003 г. N 90 обществу предложено уплатить доначисленные решением от 10.07.2003 г. суммы налога и пени в срок до 20 июля 2003 г.

С заявлением о взыскании с общество с ограниченной ответственностью "М - В" налога на имущество налоговая инспекция обратилась в суд 13.07.2006 г.

При указанных обстоятельствах, налоговой инспекцией пропущен срок для обращения налогового органа в суд с настоящим заявлением.

Исходя из вышеперечисленных правовых норм, а также учитывая позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 28.02.2001 г. N 5 в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС РФ N 3 по Белгородской области о взыскании о взыскании с ООО "М - В" суммы налога на имущество в размере 4 031 512 руб. следует отказать.

Руководствуясь ст.ст. 167 - 170, 180 - 181, 212 - 212 АПК РФ, суд, решил:

Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС РФ N 3 по Белгородской области по выставлению на расчетный счет ООО "М - В" инкассовых поручений от 24.01.2006 г. N 2117 на сумму 3 232 053 руб. и от 24.01.2006 г. N 1218 на сумму 799 459 руб. на списание денежных средств.

В удовлетворении требований об обязании Межрайонной ИФНС РФ N 3 по Белгородской области отозвать с расчетного счета инкассовые поручения об уплате налога на имущество.

В удовлетворении требований Межрайонной ИФНС РФ N 3 по Белгородской области о взыскании с ООО "М - В" суммы налога на имущество в размере 4 031 512 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в порядке, предусмотренном АПК РФ.