Информация УФНС России по Белгородской области от 12 сентября 2007 г. "Учет затрат по зарплате и пенсионных взносов при переходе с "упрощенки" на общий режим" (официальный сайт УФНС РФ по Белгородской области, раздел "Наша консультация", сентябрь 2007 г.)

Информация УФНС России по Белгородской области
от 12 сентября 2007 г.
"Учет затрат по зарплате и пенсионных взносов при переходе с "упрощенки" на общий режим"

"Упрощенка" - спецрежим добровольный. И если он чем-то не устроил компанию, она может уйти с "упрощенки" со следующего года. Кроме того, право на ее применение можно и потерять. Если, скажем, доходы компании превысят лимит. Как разъяснил Минфин, в 2007 году его величина составила 24 820 000 рублей (Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-11-02/272). Если право на "упрощенку" потеряно, с начала того квартала, в котором это произошло, фирма должна перейти на другой режим.

Допустим, "упрощенец" переходит на общую систему налогообложения. Причем платить налог на прибыль он будет по методу начисления. Для такого случая в пункте 2 статьи N 346.25 Налогового кодекса предусмотрены переходные правила учета доходов и расходов.

Так, дебиторскую задолженность за поставленные в период применения "упрощенки" товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права) нужно учесть в составе "прибыльных" доходов. К расходам же, которые можно будет учесть при расчете налога на прибыль, кодекс позволяет отнести кредиторскую задолженность "за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права".

А как быть с зарплатой, пенсионными взносами и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве, которые были начислены в период применения "упрощенки", но не выплачены до перехода?

"Упрощенцы" работают по кассовому методу. При этом зарплату они могут включать в расходы только после выдачи сотрудникам, а страховые взносы - только после перечисления в Пенсионный фонд и ФСС. А раз это необходимое условие до перехода на общий режим так и не было выполнено, при расчете единого налога фирма не могла учесть эти затраты. Вместе с тем то, что эти суммы можно включить в "прибыльные" расходы, из переходных положений напрямую не следует. Надо отметить, что и в новой редакции "упрощенной" главы, которая вступает в силу 1 января 2008 года, эта ситуация по-прежнему остается неурегулированной.

Однако Минфин не возражает против учета невыплаченной зарплаты и неперечисленных взносов при расчете налога на прибыль. В опубликованном письме финансисты указали, что такие затраты можно учесть на дату перехода на общий режим налогообложения. Аналогичные разъяснения они давали и прежде (письмо Минфина России от 06.10.2006 N 03-11-02/711).

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

И.И. Богданова

12.09.2007