Информация УФНС России по Белгородской области от 9 октября 2007 г. "Налогообложение доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль 2007 г." (официальный сайт УФНС РФ по Белгородской области, раздел "Наша консультация", октябрь 2007 г.)

Информация УФНС России по Белгородской области
от 9 октября 2007 г.
"Налогообложение доходов при формировании налоговой базы по налогу
на прибыль 2007 г."

С 2007 года в Налоговом кодексе перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, был дополнен. Так, Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ (далее - Закон N 144-ФЗ) была изменена редакция подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Причем новые положения данного подпункта распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. С этого момента налогом на прибыль не облагаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных или иным образом уменьшенных в соответствии с российским законодательством или по решению Правительства Российской Федерации.

Согласно пункта 18 статьи 250# Налогового Кодекса# Российской Федерации суммы списанной кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами государственных внебюджетных фондов по-прежнему отражаются в составе внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль. Об этом говорится и в письме Минфина России от 20.04.2007 N 03-03-04/2.

Федеральным законом от 03.11.2006 N 175-ФЗ были внесены поправки в подпункт 8 пункта 1 статьи 251 НК РФ. С 1 января 2007 года в налоговую базу не включаются доходы в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней. Ранее эта льгота распространялась только на бюджетные учреждения.

Кроме того, этот закон дополнил список средств целевого финансирования, приведенный в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. С 2007 года средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемые автономным учреждениям в форме субсидий и субвенций, признаются целевым финансированием. При условии, что эти средства налогоплательщик использовал по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральным законом. Значит, в текущем году субсидии и субвенции, выделяемые автономному учреждению из соответствующего бюджета (внебюджетного фонда), не облагаются налогом на прибыль.

Организации, которые выдают займы и кредиты, а также налогоплательщиков, получающих деньги взаймы без процентов, заинтересует письмо Минфина России от 14.03.2007 N 03-02-07/2-44. В нем финансовое ведомство разъяснило, имеют ли право налоговые органы проверять правильность применения цен по договорам займа и кредита для целей исчисления налога на прибыль. Напомним, что норма, позволяющая налоговым органам сравнивать применяемые цены по сделкам с рыночными ценами, зафиксирована в статье 40 Налогового кодекса. При отклонении фактических цен от рыночных более чем на 20 % налоги по данной сделке будут исчислены налоговыми органами исходя из рыночных цен. Недоимка по налогу, выявленная в результате такого доначисления, будет взыскана вместе с пенями. Однако проверять правильность применения цен налоговые органы могут далеко не по всем сделкам. В частности, контролируются цены по сделкам между взаимозависимыми лицами, а также в случае колебания цен на идентичные товары более чем на 20 % в течении непродолжительного времени. В указанном письме Минфин России пояснил, что в налоговом законодательстве не предусмотрена оценка доходов в виде процентов, полученных по долговым обязательствам, либо оценка дохода в виде экономической выгоды, в результате использования беспроцентного займа исходя из рыночных цен. По мнению финансового, ведомства, чтобы обеспечить возможность применения норм статьи 40 НК РФ в отношении договоров займа и кредита, необходимо уточнить нормы налогового законодательства. Поэтому до внесения соответствующих изменений в Кодекс у налоговых органов отсутствуют правовые основания для проверки правильности применения цен по договорам кредита и займа.

В письме от 12.04.2007 N 03-02-07/1-171 Минфин России подтвердил изложенную позицию, сообщив, что действие статьи 40 НК РФ не распространяется и на проценты, полученные налогоплательщиком по договорам займа.

Исходя из приведенных разъяснений, если устанавливаемая по договору займа ставка процента значительно меньше ставки рефинансирования Банка России, у заимодавца нет необходимости в корректировке налоговой базы по налогу на прибыль.

Главный госналогинспектор - советник государственной гражданской службы РФ

Корченко Т.Н.

09.10.2007