Информация УФНС России по Белгородской области от 29 февраля 2008 г. "Изменения в главе 26.2. НК РФ "Упрощенная система налогообложения" (официальный сайт УФНС РФ по Белгородской области, раздел "Наша консультация", февраль 2008 г.)

Информация УФНС России по Белгородской области
от 29 февраля 2008 г.
"Изменения в главе 26.2. НК РФ "Упрощенная система налогообложения"

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ внесены изменения в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения".

Закон вступает в силу с 1 января 2008 г. После указанной даты некоторые положения этого Закона будут распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Речь идет о поправках, которые внесены в ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

С 1 января 2008 г. запрещено применять упрощенную систему налогообложения всем иностранным организациям (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Подобный запрет связан с тем, что отдельные иностранные организации регистрируются на территории РФ по месту недвижимости, которая находится в их собственности. Они не осуществляют предпринимательской деятельности на территории России и являются лишь налогоплательщиками налога на имущество организаций. При этом они подают заявления на переход на упрощенную систему налогообложения в целях минимизации налогообложения.

Перейти на упрощенную систему налогообложения могут те организации и индивидуальные предприниматели, которые по одному виду деятельности уплачивают ЕНВД, но только при условии, что они соблюдают ограничения по численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов. Указанные показатели рассчитываются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

При переходе на УСН налогоплательщики должны соблюдать и ограничение по доходам, которое установлено п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Согласно поправкам, внесенным в п. 4 ст. 346.12 НК РФ, предельная величина доходов плательщиков ЕНВД должна определяться только по тем видам деятельности, по которым налогоплательщики применяют общий режим налогообложения.

В п. 1 ст. 346.13 НК РФ внесено уточнение, согласно которому за организациями закреплена обязанность указывать в заявлении о переходе на УСН данные о средней численности работников и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Установлена дата, на которую эти данные должны быть рассчитаны, - 1 октября текущего года.

Налогоплательщики, которые являются участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, должны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ установлено, что налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором он заключил подобный договор.

При заключении договора простого товарищества обязанности по ведению общего учета операций, подлежащих налогообложению на основании ст. 146 НК РФ, возлагаются на одного из участников простого товарищества (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). На этого же участника возлагаются и обязанности плательщика НДС по операциям, которые осуществляются в рамках договора простого товарищества.

В связи с Законом N 85-ФЗ за налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, закреплена обязанность по уплате НДС по операциям, которые осуществляются в рамках договора простого товарищества. Соответствующие изменения внесены в гл. 26.2 НК РФ (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанностей плательщиков НДС. В то же время они обязаны выполнять функции налогового агента по этому налогу:

- при покупке товаров, работ, услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ (п. 1 ст. 161 НК РФ);

- при расчетах за аренду государственного и муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Сумма НДС рассчитывается организацией, выполняющей функции налоговых агентов, самостоятельно на основании договора исходя из расчетной ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Она удерживается из доходов организации арендодателя или иностранной компании и перечисляется в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1 и 3 ст. 174 НК РФ).

Законом N 85-ФЗ дополнен перечень расходов, которые налогоплательщики могут включить в состав расходов при расчете единого налога:

- расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- расходы по всем видам обязательного страхования (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники и расходы по вывозу твердых бытовых отходов (пп. 35 и 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы единого налога, взимаемого в связи с применением УСН (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные затраты принимаются к учету с момента ввода достроенных, дооборудованных, реконструированных или модернизированных основных средств. В течение налогового периода капитальные вложения в основные средства принимаются к учету равными долями в последний день квартала.

Авансы и предоплаты, полученные от покупателей и заказчиков, плательщики единого налога в связи с применением УСН  должны включать в состав своих доходов. В том случае, если аванс или предоплата, уже включенные в налогооблагаемый доход при расчете единого налога, были возвращены покупателям, налогоплательщик может уменьшить на эту сумму доходы того отчетного периода, когда деньги были возвращены. Такая поправка внесена в п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Внесены изменения в п. 2 ст. 346.25 НК РФ, согласно которым в состав доходов включается выручка от реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав, переданных покупателю в период применения УСН и не оплаченных до перехода на общий режим налогообложения.

В состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, налогоплательщик может включать затраты на приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые были осуществлены, но не были оплачены до перехода на общий режим налогообложения.

Статья 346.25 НК РФ дополнена новыми пунктами, в которых определен порядок уплаты НДС при переходе на УСН и возврате на общий режим налогообложения.

При общем режиме налогообложения организации обязаны перечислять в бюджет сумму НДС с предоплаты, полученной в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав. После перехода на УСН сумму НДС, уплаченную в бюджет с предоплаты, можно предъявить к налоговому вычету, но только в том случае, если она возвращена покупателю (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

При переходе на общий режим налогообложения бывший плательщик ЕНВД может предъявить к налоговому вычету сумму "входного" НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, которые он приобрел, но не использовал в период применения УСН. Такой порядок установлен п. 6 ст. 346.25 НК РФ.

На основании ст. 145 НК РФ налогоплательщики имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, но только при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.

При этом налогоплательщик в течение трех месяцев, которые предшествуют освобождению, не должен продавать подакцизные товары и сырье: этиловый спирт, спиртосодержащую продукцию, алкогольную продукцию, пиво, табачную продукцию, ювелирные изделия, легковые автомобили, мотоциклы, автомобильный бензин и дизельное топливо, моторные масла, природный газ.

Секретарь государственной гражданской службы РФ 3 класса

Колесникова О.А