Информация УФНС России по Белгородской области от 20 марта 2009 г. "Материальная выгода при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц" (официальный сайт УФНС РФ по Белгородской области, раздел "Наша консультация", март 2009 г.)

Информация УФНС России по Белгородской области
от 20 марта 2009 г.
"Материальная выгода при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц"

Прежде чем рассмотреть порядок налогообложения материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц, необходимо уточнить, кто именно является взаимозависимыми лицами.

Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20 %. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Отметим, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 20 НК РФ).

Доходом признается согласно ст. 41 НК РФ экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Предположим, что организация продает физическому лицу квартиру.

Если физическое лицо и организация признаются взаимозависимыми лицами, то материальная выгода в виде разности между рыночной ценой квартиры на момент реализации (т.е. ценой реализации в обычных условиях) и ценой квартиры, указанной в договоре купли-продажи квартиры, является доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ.

В случае отсутствия взаимозависимости между сторонами, заключившими указанный договор купли-продажи квартиры, подлежащего налогообложению дохода в виде материальной выгоды не образуется.

Если банк осуществляет операции по покупке (продаже) иностранной валюты у физических лиц, то доход в виде курсовой разницы носит характер материальной выгоды, подобной, например, материальной выгоде от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, упомянутой в ст. 212 НК РФ.

Однако ст. 212 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей взимания НДФЛ, и этот перечень не включает курсовые разницы.

С учетом изложенного курсовая разница не может быть признана доходом и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ.

Вместе с тем к указанным сделкам покупки (продажи) иностранной валюты в установленных случаях могут применяться положения ст. 40 НК РФ, а также пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ в случае приобретения иностранной валюты у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику - физическому лицу.

Кто именно должен определять налоговую базу - налогоплательщик или налоговый агент - НК РФ прямо не указывает. Вместе с тем ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление, удержание и перечисление НДФЛ осуществляются налоговым агентом, за исключением тех ситуаций, когда налогоплательщиком является индивидуальный предприниматель или физическое лицо, которое занимается частной практикой (например, частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, и др.), а сделка по приобретению товаров (работ, услуг) у взаимозависимых по отношению к ним организаций и предпринимателей была заключена в рамках их предпринимательской (профессиональной) деятельности (п. 2 ст. 226, ст. 227 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода признается день приобретения товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Удерживается НДФЛ с налоговых резидентов Российской Федерации по ставке в размере 13 %, с физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, - по ставке в размере 30 %.

При невозможности удержать налог налоговый агент обязан в течение одного месяца со дня фактической реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимыми лицами письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

За непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, п. 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а также иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

В случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 % неуплаченной суммы налога (сбора) (ст. 122 НК РФ).

Если налоговый агент не выполнил обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, то согласно ст. 123 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20 % суммы, подлежащей перечислению.

Референт государственной гражданской службы 2 класса

В.А. Вонзяк