Налоговые вычеты

Вопрос: Имеет ли право мать, на попечении которой находится ребенок, на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере, если отец ребенка лишен родительских прав?

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.

В случае если у ребенка имеются оба родителя, как состоящие, так и не состоящие в зарегистрированном браке, включая родителей, лишенных родительских прав, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которых находится ребенок.

В соответствии со ст. 71 СК РФ родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, но при этом не освобождаются от обязанности содержать своих детей.

Следует иметь в виду, что СК РФ непосредственно не регулирует налоговые правоотношения, а НК РФ ставит возможность получения стандартного налогового вычета в зависимость только от факта содержания родителем ребенка.

Согласно абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ указанный налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Таким образом, один из родителей может воспользоваться удвоенным стандартным налоговым вычетом, если родитель, лишенный родительских прав, на содержании которого находится ребенок, откажется от получения данного налогового вычета в его пользу.

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Т.Герт

Вопрос: Вправе ли разведенный родитель, выплачивающий алименты, получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка?

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругом (супругой) родителя.

Несмотря на лаконичность формулировок норм НК РФ, мнение контролирующих органов по этому вопросу складывалось неоднозначно.

В Письме от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117 Минфин России указывал: если размер алиментов незначительный и не позволяет обеспечить ребенка необходимыми средствами к существованию, условие об обеспечении ребенка не соблюдается.

В Письме УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-15/3/019861@ налоговые органы отмечали неправомерность предоставления стандартных налоговых вычетов родителю, находящемуся в разводе и уплачивающему алименты.

В настоящее время мнение налоговиков изменилось. Теперь оно соответствует последней позиции Минфина России: если выплата алиментов на ребенка осуществляется в порядке и размере, установленных Семейным кодексом РФ, родитель вправе получить налоговый вычет, предусмотренный в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (Письма УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941, Минфина России от 27.07.2009 N 03-04-05-01/589).

Согласно нормам ст. ст. 80 и 81 Семейного кодекса РФ размер алиментов определяется соглашением родителей об их уплате либо решением суда.

Таким образом, разведенный родитель, выплачивающий алименты в размере, установленном соглашением об уплате алиментов или определенном на основании судебного решения, вправе получить стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 руб.

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Т.Герт

Вопрос: К какому виду имущества относится объект незавершенного строительства (дом, пригодный для проживания, но не имеющий внутренней отделки, отопления, водоснабжения и канализации) в целях получения имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц?

В ст. 220 НК РФ поименованы случаи предоставления имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц.

В частности, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе (находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет), не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет), не превышающих 250 000 руб.

Действительно, положениями приведенной нормы установлено, что размер получаемого налогоплательщиком имущественного налогового вычета зависит в том числе и от квалификации имущества. Для целей определения размера имущественного налогового вычета имущество подразделяется на жилые дома, квартиры, комнаты, приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, доли в указанном имуществе и иное имущество.

Отнесение объекта незавершенного строительства к жилому дому или к иному имуществу в целях налогообложения доходов от его продажи производится на основании свидетельства о праве собственности на такой объект.

Поэтому если в свидетельстве объект незавершенного строительства прописан как жилой дом, то вне зависимости от степени его готовности у налогоплательщика есть право получить имущественный вычет в пределах 1 000 000 руб. или в сумме расходов на приобретение или строительство дома.

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Т.Герт

Вопрос: Может ли предоставляться стандартный налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере одному из родителей по их выбору?

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный указанным подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, в частности: нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом по ставке 13%, не превышением размера такого дохода установленной величины и т.д.

В случае несоблюдения этих условий налогоплательщик утрачивает право на получение такого налогового вычета.

Если данное право, подтвержденное соответствующими документами, у налогоплательщика имеется, то по его заявлению удвоенный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю налоговым агентом либо налоговым органом при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода.

Документами, подтверждающими право на налоговый вычет, в частности, могут быть:

- копия свидетельства о рождении ребенка;

- соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;

- копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;

- справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями);

- справка о доходах второго родителя, выданная его налоговым агентом (форма 2-НДФЛ).

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Т.Черникова

Вопрос: Имеет ли право родитель на стандартный налоговый вычет, если его ребенок в возрасте 22 лет - студент очного отделения государственного вуза, но при этом совмещает работу и учебу?

В соответствии с абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет производится на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

При этом в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не предусмотрено ограничений для предоставления стандартного налогового вычета на студента очной формы обучения в случае, если студент работает по трудовому договору.

Таким образом, даже если студент очной формы обучения в возрасте до 24 лет работает по трудовому договору и сам получает доход, его родители вправе получить стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Т.Черникова

Вопрос: Ребенку исполнилось 18 лет в июне этого года, а на следующий год он планирует поступить на очное отделение образовательного учреждения. Каким образом будет предоставляться стандартный налоговый вычет?

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, при этом уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет.

Если ребенок поступит в образовательное учреждение на очное отделение уже на следующий год и ему будет больше 18 лет, то стандартный налоговый вычет родителям будет предоставляться с момента зачисления ребенка в образовательное учреждение и до достижения им 24 лет.

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Т.Черникова

Вопрос: Предоставляется ли вычет в том месяце, в котором доход налогоплательщика составил ровно 280 000 руб.?

Стандартный налоговый вычет на ребенка действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.

Таким образом, в месяце, в котором доход налогоплательщика составит ровно 280 000 руб., стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется, а в последующие месяцы налогового периода указанный вычет не предоставляется.

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Т.Черникова

Вопрос: Какие документы необходимо представить физическому лицу в налоговый орган для получения социального налогового вычета, связанного с оплатой лечения и приобретением лекарств за свой счет?

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, в отношении которой установлена ставка 13%, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за свой счет.

Отметим, что социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 3 п. 1 ст. 219 ПК РФ, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. Об этом сказано в п. 2 ст. 219 НК РФ.

Итак, рассмотренный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. К подтверждающим документам относятся:

- справка об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, выданная медицинским учреждением, оказавшим налогоплательщику медицинские услуги;

- копии договоров, заключенных налогоплательщиком с медицинскими учреждениями РФ;

- копии соответствующих лицензий, если в указанных договорах отсутствует информация о реквизитах лицензий;

- копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям РФ за оказанные услуги по лечению (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении медицинским учреждениям денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, кассовые чеки и т.д.);

- справка (справки) о доходах за отчетный период (год, в котором были произведены расходы на лечение) по форме 2-НДФЛ.

Также отметим, что по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ и лекарственных средств сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. При этом перечень дорогостоящих видов лечения и лекарственных средств утверждается постановлением Правительства РФ. В настоящее время данный перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

Кроме этого, отметим, что действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрено предоставление социального налогового вычета при расходах по оплате исключительно фактически оказанных медицинских услуг, а не по оплате права пользования какими-либо услугами медицинского учреждения, с которым физическое лицо заключило соответствующий договор.

Пресс-служба МИ ФНС России N 8 по Белгородской области

Вопрос: Родитель студента дневного отделения вуза не представил справку об обучении ребенка на соответствующем курсе. С какого месяца налогоплательщик теряет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ?

Родители студентов, учащихся по очной форме обучения в возрасте до 24 лет, имеют право получать стандартный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, при условии, что факт учебы подтвержден документально.

Подобным документом является справка образовательного учреждения, представляемая ежегодно в бухгалтерию организации. Если такая справка при наступлении нового учебного года не представлена, налогоплательщик теряет право на получение указанного вычета начиная с месяца, следующего за месяцем окончания действия последней представленной справки.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

В.Б.Ануфриева

Вопрос: Отец ребенка в судебном порядке лишен родительских прав. Можно ли матери ребенка как единственному родителю предоставить налоговый вычет в двойном размере?

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ установлено, что получить вычет в двойном размере имеет право единственный родитель. Но кто является единственным родителем, в этом подпункте не говорится. Поэтому значение этого понятия применяется в соответствии с нормами Семейного кодекса. Из положений указанного нормативно-правового акта следует, что понятие "единственный родитель" может применяться к родителю ребенка, у которого нет второго родителя. В частности, мать признается единственным родителем, если отец не указан в свидетельстве о рождении ребенка, а также в случае его смерти или признания безвестно отсутствующим. В то же время не является единственным родителем мать, родившая ребенка вне зарегистрированного брака, если установлено отцовство, а также если с отцом ребенка расторгнут брак либо отец лишен родительских прав.

Следовательно, мать ребенка, отец которого лишен родительских прав, не вправе получать налоговый вычет в двойном размере как единственный родитель. Она сможет воспользоваться удвоенным стандартным налоговым вычетом, если родитель, лишенный родительских прав, на содержании которого находится ребенок, откажется от получения данного налогового вычета в ее пользу.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

В.Б.Ануфриева

Вопрос: У сотрудника нашей организации жена не работает (занимается воспитанием ребенка). Значит, он не имеет права на стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере?

Поскольку в этой ситуации один из родителей не является плательщиком НДФЛ и соответственно не имеет права на стандартный налоговый вычет на ребенка, второму родителю указанный вычет в двойном размере также не положен.

А, если в организации работают оба родителя ребенка, налоговый вычет на его содержание полагается каждому родителю или одному из них?

Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому налогоплательщику. Поэтому и стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 НК РФ, касаются каждого налогоплательщика в отдельности. Это означает, что стандартные вычеты в размере 1000 руб. на ребенка вправе получать каждый родитель независимо от того, в одной организации они работают или в разных. Напомним, что указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход каждого родителя, облагаемый налогом по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит эту сумму, налоговый вычет не предоставляется.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

В.Б.Ануфриева

Вопрос: У сотрудницы муж - индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения. Он не является плательщиком НДФЛ и поэтому не пользуется стандартным налоговым вычетом на ребенка. Можно ли в таком случае предоставить работнице указанный вычет в двойном размере?

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ налоговый вычет на ребенка может предоставляться одному из родителей по их выбору в двойном размере. Для этого второй родитель должен написать заявление с отказом от получения налогового вычета. Понятно, что отказаться от получения данного налогового вычета родитель может, если имеет право на этот налоговый вычет. В свою очередь право на вычет он имеет только в том случае, если является плательщиком НДФЛ. Как известно, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты НДФЛ и соответственно им не полагаются налоговые вычеты, предусмотренные для плательщиков данного налога. Поэтому в рассматриваемом случае предоставить работнице двойной вычет на ребенка не получится.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

В.Б.Ануфриева

Вопрос: Сотрудник нашей организации подал заявление с просьбой предоставить ему стандартный вычет по налогу на доходы физических лиц на двоих детей в возрасте до 18 лет в размере 1000 руб. на каждого. К заявлению приложены свидетельства о рождении детей, в которых работник указан как отец. Матери у детей разные. При этом с матерью первого ребенка данный сотрудник не состоял в зарегистрированном браке. Между матерью и отцом указанного ребенка не заключено соглашение об уплате алиментов в установленном порядке, нет об этом и решения суда. Полагается ли этому сотруднику стандартный налоговый вычет на первого ребенка, если он предоставит расписку от матери о получении средств на содержание ребенка?

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ предусмотрено, что налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется родителю на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Эта норма касается родителей, как состоящих, так и не состоящих в браке. При этом каждый родитель имеет право на вычет при условии, что ребенок находится на его обеспечении.

Налоговый вычет на детей предоставляется налогоплательщикам на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. Конкретные виды подтверждающих документов Налоговым кодексом не определены. Поэтому расписка от матери о получении средств на содержание ребенка, оформленная должным образом (с указанием паспортных данных матери), может свидетельствовать о том, что отец принимает участие в содержании ребенка, а следовательно, имеет право на стандартный налоговый вычет на первого ребенка.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

В.Б.Ануфриева

Вопрос: Работник состоит в зарегистрированном браке с женщиной, у которой есть несовершеннолетний ребенок. Он проживает с супругами. Имеет ли право данный работник на стандартный налоговый вычет на этого ребенка?

Согласно нормам главы 23 Налогового кодекса право на стандартный налоговый вычет на ребенка имеют не только его родители, но и супруг родителя, если ребенок находится на обеспечении этого лица. Таким образом, если работник документально подтвердит, что ребенок жены находится на его обеспечении, то организация вправе предоставить ему указанный налоговый вычет.

А какие документы, кроме заявления, он должен представить в бухгалтерию? Документами, подтверждающими право на налоговый вычет, в частности, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между супругами) или копия свидетельства о регистрации брака, а также справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с супругами.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

В.Б.Ануфриева

Вопрос: Вправе ли работодатель предоставить работнику социальный вычет в сумме взносов по договорам негосударственного пенсионного страхования за 2009 год?

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в сумме уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (НПО), заключенным налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом (пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса). Причем договор может быть заключен в свою пользу или в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (усыновителей), детей-инвалидов, а также усыновленных, находящихся под опекой или попечительством.

Социальный налоговый вычет в сумме взносов по договорам НПО предоставляется в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы, в частности, по негосударственному пенсионному обеспечению.

С 1 января 2010 года физическое лицо вправе обратиться до окончания налогового периода к работодателю за получением социального налогового вычета в сумме взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Налоговым кодексом предусмотрены условия, при которых работодатель вправе предоставить вычет: документальное подтверждение налогоплательщиком расходов и подтверждение, что взносы по указанным договорам удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись работодателем в соответствующие фонды.

Это положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. Однако налоговый период 2009 года окончен, а обратиться к работодателю за получением вычета работник может только до окончания налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ), соцвычет за 2009 год работодатель предоставить не может. В то же время за работником сохраняется право обратиться за вычетом в налоговый орган.

Воспользоваться этим правом гражданин может путем подачи налоговой декларации по НДФЛ за 2009 год в налоговый орган по месту жительства.

Соответствующие разъяснения содержит письмо Минфина России от 13.08.2010 N 03-04-06/7-177.

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Л.Н.Шакалова

Вопрос: Предоставляется ли стандартный вычет разведенному родителю, уплачивающему алименты на ребенка?

Да, разведенный родитель, на обеспечении которого находится ребенок, имеет право на получение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере 1000 руб.

В том случае, если стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, он имеет право по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, подать декларацию, на основании которой налоговой инспекцией будет произволен перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

Пресс-служба МИ ФНС России N 8 по Белгородской области

Вопрос: Имеет ли право на удвоенный стандартный вычет по НДФЛ мать, не состоявшая в браке на момент рождения ребенка и в свидетельстве о рождении ребенка которой запись об отце сделана по ее указанию? Подпадает ли такая мать - одиночка под понятие "единственный родитель"?

Согласно ст. 218 НК РФ налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. Кроме того, данное понятие может включать и случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено.

Таким образом, если в свидетельстве о рождении ребенка запись об отце ребенка сделана со слов матери, не состоящей в браке, то для получения удвоенного налогового вычета необходимо представить налоговому агенту справку формы N 25, выданную органами ЗАГС, а также документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака).

Пресс-служба МИ ФНС России N 8 по Белгородской области

Вопрос: Подлежит ли уплате НДФЛ при обмене квартиры, находившейся в собственности физического лица менее трех лет, на другую квартиру?

Согласно п. 2 ст. 567 Гражданского кодекса РФ договор мены приравнивается к договору купли-продажи. При совершении любых сделок с недвижимостью в договоре должна быть указана цена этой недвижимости, в данном случае - обмениваемых жилых объектов. В налоговой декларации физическому лицу следует указать сумму дохода от продажи старой квартиры в виде стоимости приобретаемой по договору мены новой квартиры и возможной суммы доплаты. При этом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ физическое лицо вправе заявить имущественный налоговый вычет в размере 1 млн руб. (поскольку квартира находилась в собственности менее 3 лет) либо в сумме расходов по приобретению старой квартиры.

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Т.Герт

Вопрос: Имеет ли право невестка получить налоговый имущественный вычет по НДФЛ в случае, если она покупает квартиру у свекрови (у невестки и у свекрови одна фамилия)?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более установленного размера.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи вышеназванных объектов совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 Кодекса.

В частности, пп. 3 п. 1 ст. 20 Кодекса взаимозависимыми признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Таким образом, имущественный налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в отношениях свойства, независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи жилого помещения.

Из вышеизложенного следует, что Вы не можете воспользоваться имущественным налоговым вычетом при приобретении квартиры у матери Вашего супруга. (Письмо Минфина РФ от 24 марта 2010 г. N 03-04-05/9-126).

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Т.Черникова

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, работающий на ЕНВД, оплачивает свое собственное обучение. Имеет ли он право на социальный налоговый вычет, при сдаче Декларации 3-НДФЛ?

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). В том случае, если у Вас единственным источником дохода является предпринимательская деятельность, подлежащая обложению единым налогом на вмененный доход, то оснований для применения социального вычета по расходам на образование у Вас нет.

Если же у Вас есть другие источники дохода (иные виды предпринимательской деятельности, трудовая деятельность и т.п.), то в части налогообложения НДФЛ доходов из подобных источников право на такой социальный вычету Вас сохраняется.

Аналогичную позицию высказал Минфин России в письме от 11.09.2009 N 03-11-09/313. В частности, Минфин России указал, что предоставление социальных налоговых вычетов применяется только к доходам налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Еще раз подчеркнем, что на доходы, по которым индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог на вмененный доход, указанные вычеты не распространяются.

Социальный налоговый вычет по расходам на собственное обучение физическим лицам предоставляется в составе других социальных вычетов (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Суммарный размер социальных вычетов (по всем основаниям) не должен превышать 120 000 рублей (п. 2 ст. 219 НК РФ). Эта сумма является общей для четырех видов расходов, которые входят в состав социального вычета: на собственное обучение налогоплательщика, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Т.Герт

Вопрос: При продаже квартиры, находившейся в собственности менее трех лет, можно ли уменьшить сумму дохода облагаемого налогом на доходы физических лиц на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением. Будет ли иметь ли значение для применения абз.2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ то обстоятельство, что квартира была куплена в том же налоговом периоде, в котором и продана?

В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право уменьшить сумму своих доходов, облагаемых данным налогом, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, независимо от налогового периода, в котором были произведены расходы.

Пресс-служба УФНС России по Белгородской области

Вопрос: Был приобретен недостроенный жилой дом, но в договоре купли-продажи не было указано, что дом не достроен. Новый владелец пристроил к дому помещение котельной, дом был подключен к газовой сети, также были установлены автономная канализация и скважина водоснабжения.

Возможно, ли включить в фактические расходы для получения имущественного налогового вычета по НДФЛ суммы, потраченные на подключение к сети газоснабжения и создание автономных источников водоснабжения и канализации?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.

В фактические расходы на приобретение жилого дома могут включаться, в частности, расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством, а также расходы на подключение к сетям водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников водо-, газоснабжения и канализации.

Принятие к вычету расходов на достройку приобретенного дома возможно только в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенного строительством жилого дома.

Исходя из вышесказанного, в данном случае расходы, понесенные новым владельцем дома после его приобретения на подключение к сети газоснабжения и создание автономных источников водоснабжения и канализации, не могут быть приняты к вычету.

Советник государственной гражданской службы РФ II класса

И.А.Середа

Вопрос: Включаются ли в максимальную сумму имущественного вычета при приобретении квартиры суммы процентов, уплаченных по кредиту?

Общий размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры на территории России не может превышать 2 млн. руб. Но это без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), которые получены от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованы на приобретение квартиры. Такое условие предусмотрено в пп. 2 п. 1 ст. 200 Налогового кодекса.

Пресс-служба УФНС России по Белгородской области

Вопрос: Какие документы нужно представить в налоговую инспекцию, чтобы получить имущественный вычет при приобретении квартиры, а также по процентам, уплаченным по договору целевого кредита?

Перечень документов, необходимых для получения имущественного вычета, содержится в ст. 220 НК РФ. Это документы, подтверждающие фактические затраты на приобретение квартиры: договор купли-продажи или договор о приобретении прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры налогоплательщику, платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком, а также письменное заявление на предоставление вычета. Кроме того, необходимо представить справку о доходах по форме 2-НДФЛ и заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

Что касается документов, подтверждающих факту платы процентов по кредиту, то это кредитный договор, в котором указано, что кредит получен на приобретение указанной квартиры, платежные документы на перечисление банку процентов за использование данного кредита.

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Т.Герт

Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель, уплачивающий единый налог на вмененный доход (ЕНВД) получить социальный налоговый вычет на лечение?

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает, в частности, их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Из положений п. 3 ст. 210 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, предоставляются только в случае получения доходов, подлежащих обложению НДФЛ по ставке 13%.

Таким образом, социальный налоговый вычет предоставляется плательщикам НДФЛ в отношении доходов, подлежащих обложению НДФЛ по ставке 13%. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность, подпадающую под уплату ЕНВД, не признается плательщиком НДФЛ в отношении доходов, полученных от указанной деятельности (абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, социальный налоговый вычет ему не может быть предоставлен.

В случае если указанный налогоплательщик наряду с предпринимательской деятельностью, подпадающей под уплату ЕНВД, осуществляет деятельность, подлежащую налогообложению в соответствии с общей системой налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ), а также в случае наличия у него доходов, подлежащих обложению НДФЛ по ставке 13%, социальный налоговый вычет предоставляется.

Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода и документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение. Вычет предоставляется только при наличии у медицинского учреждения, оказывающего услуги по лечению, соответствующей лицензии на осуществление медицинской деятельности (абз. 5 пп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 219 НК РФ).

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Т.Герт

Вопрос: В каких случаях может быть предоставлен социальный вычет, связанный с лечением?

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются в суммах, уплаченных налогоплательщиков в налоговом периоде:

- за услуги по лечению, оказанные медицинскими учреждениями Российской Федерации. Данные услуги могут быть предоставлены как самому налогоплательщику, так и его супруге (супругу), своих родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет;

в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику (его указанным выше родственникам) и приобретаемых за счет собственных средств.

Вычет применяется в отношении оплаты тех видов медицинских услуг и медикаментов, которые поименованы в перечнях, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Обратите внимание: услуги по лечению могут предоставляться как по договорам об оказании услуг, заключенным налогоплательщиком напрямую с медицинским учреждением, так и по договорам добровольного медицинского страхования.

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Т.Герт