Единый социальный налог

Вопрос: В какой орган в 2010 г. необходимо обратиться страхователю с заявлением о возврате переплаты по ЕСН в части налога в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, образовавшейся по состоянию на 31.12.2009?

Согласно ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ) права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством РФ о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 1 января 2010 г., осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ с учетом положений гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ, действовавшей до дня вступления в силу п. 2 ст. 24 Закона N 213-ФЗ.

В соответствии с п. 2 ст. 24 Закона N 213-ФЗ гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ признана утратившей силу.

Закон N 213-ФЗ вступил в силу с 1 января 2010 г., за исключением положений, для которых установлены иные сроки вступления в силу (ч. 1 ст. 41 Закона N 213-ФЗ).

Разница между суммой ЕСН, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами ЕСН, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (абз. 6 п. 3 ст. 243 гл. 24 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено ст. 78 НК РФ.

Пунктом 6 ст. 78 ПК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом, в 2010 г. страхователю необходимо обратиться в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате переплаты по ЕСН в части налога в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, образовавшейся по состоянию на 31 декабря 2009 г.

Пресс-служба МИ ФНС России N 7 по Белгородской области

Вопрос: Организация применяет У СП ("доходы минус расходы"). Работников организации часто отправляют в командировки. Как учесть расходы по командировкам (суточные), в каких размерах и надо ли выписывать командировочное удостоверение?

С 2009 г. для целей исчисления налога при УСН отменено нормирование суточных при командировках в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Такие расходы учитываются в пределах сумм, установленных локальными нормативными актами.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе учесть при определении налоговой базы по налогу расходы на командировки.

При этом расходы учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Завышенный размер суточных, единый размер суточных независимо от места командировки и выплата суточных в зависимости от должности неизбежно вызовут вопросы у налоговых инспекторов. Поэтому необходимо устанавливать экономически оправданный размер суточных в локальных нормативных актах. Суточные в полном объеме не подлежат обложению взносами на пенсионное страхование. В начале 2009 г. Минфин России отмечал, что не облагаются ЕСН суммы выплаченных суточных работнику организации (Письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-04-06-02/20). С 2010 г. организации, применяющие УСН, обязаны уплачивать взносы во внебюджетные фонды, но в обложении суточных и прочих командировочных расходов фактически ничего не изменилось, так как они исключаются из базы для начисления взносов (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В конце 2008 г. начало действовать новое Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение). После его появления срок командировки не ограничивается. Прежняя инструкция ограничивала продолжительность командировки 40 днями.

При командировке в дальнее зарубежье командировочное удостоверение не оформляется. В остальных случаях его надо оформлять (п. 15 Положения).

Пресс-служба МИ ФНС России N 8 по Белгородской области

Вопрос: Облагается ли страховыми взносами в связи с отменой ЕСН с 2010 г. материальная выгода работников по полученным от организации беспроцентным займам?

С 01.01.2010 введены страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования, порядок исчисления и уплата которых регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а", "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, материальная выгода в виде экономии на процентах по займам в объект обложения взносами не включена. Очевидно, что материальную выгоду нельзя отнести ни к выплатам, ни к вознаграждениям, начисляемым организациями по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Таким образом, экономия на процентах по беспроцентным займам, выданным работникам организации, не подлежит обложению страховыми взносами.

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Т.Герт