Единый сельскохозяйственный налог

Вопрос: Признается ли сельскохозяйственным товаропроизводителем обслуживающий кооператив, оказывающий услуги по аренде сельхозтехники его членам, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями?

В соответствии с п. 1 ст. 346.2 НК РФ плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату данного налога в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.

Согласно п. 2 названной статьи Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями являются в том числе сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации". Доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов должна составлять в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.

Обслуживающие кооперативы, то есть осуществляющие механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные, ремонтные, строительные работы, в перечень потребительских кооперативов, которые могут быть отнесены к сельскохозяйственным товаропроизводителям, не включены.

В связи с этим указанные кооперативы применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей не вправе.

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Л.Лопатина

Вопрос: Нужна ли книга доходов и расходов плательщикам ЕСХН - Надо ли сельскохозяйственным кооперативам, применяющим ЕСХН, вести книгу доходов и расходов и иметь учетную политику?

- Плательщики ЕСХН в отличие от "упрощенцев" не освобождены от обязанности по ведению бухгалтерского учета. Соответственно, они должны руководствоваться нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета в РФ.

В соответствии с п. 3 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций" учетная политика формируется всеми организациями независимо от организационно-правовой формы и применяемого режима налогообложения.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Вновь созданная организация оформляет учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (с даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц). Учетная политика, принятая вновь созданной организацией, считается со дня ее регистрации.

Таким образом, плательщики ЕСХН обязаны формировать учетную политику для целей бухгалтерского учета.

Поскольку доходы и расходы плательщиками ЕСХН определяются и признаются с учетом положений гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, то целесообразно также формировать учетную политику для целей налогообложения.

Что касается книги учета доходов и расходов, то согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ организации - плательщики ЕСХН обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании данных бухгалтерского учета и положений гл. 26.1 НК РФ. Информация регистров бухгалтерского и налогового учетов используется для заполнения декларации по ЕСХН.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н.

Таким образом, обязанность по ведению книги учета доходов и расходов установлена только для индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН.

Пресс-служба МИ ФНС России N 8 по Белгородской области