Налог на добавленную стоимость

Вопрос: Организация получила сертификат соответствия на продукцию "Полуфабрикаты деликатесные из свинины в ассортименте", которой присвоен код ОК 005 (ОКП) - 92 1400, по видам продукции присвоены соответствующие коды ОК 005 (ОКП):

- 92 1432 Полуфабрикаты порционные натуральные из свинины,

- 92 1452 Полуфабрикаты мелкокусковые натуральные из свинины,

- 92 1462 Полуфабрикаты крупнокусковые натуральные из свинины,

- 92 1465 Полуфабрикаты крупнокусковые натуральные прочие.

В пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации поименованы продовольственные товары, при реализации которых применяется ставка 10 процентов, в том числе мясо и мясопродукты, за исключением деликатесных.

Вышеуказанные присвоенные коды полуфабрикатам из свинины включены в Перечень кодов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Организация при реализации полуфабрикатов из свинины исходит из того, какой вид мяса используется при производстве полуфабрикатов. По видам полуфабрикатов, для производства которых используется вырезка, применяется ставка 18 процентов, по всем остальным полуфабрикам применяется ставка 10 процентов.

Просим разъяснить правомерность применения организацией вышеуказанных ставок.

Согласно пункту 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).

В соответствии с последним абзацем указанного пункта Кодекса коды видов вышеперечисленной продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее - Классификатор), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень).

В примечании к Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых при реализации НДС по налоговой ставке 10%, указано, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в данном Перечне продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в этом Перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии.

Таким образом, основанием для применения налоговой ставки 10% при реализации указанных выше продовольственных товаров отечественного производства является соответствие кодов ОКП, указанных в технической документации, кодам ОК 005-93 (ОКП), приведенным в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых при реализации НДС по налоговой ставке 10%.

При реализации полуфабрикатов деликатесных из свинины охлажденных и замороженных, следует учитывать следующее.

В Перечне из позиции под кодом ОКП 92 1462 "Полуфабрикаты крупнокусковые натуральные из свинины (кроме вырезки)" и из позиции под кодом ОКП 92 1465 "Полуфабрикаты крупнокусковые натуральные прочие (кроме вырезки)" исключена вырезка.

В этой связи, операции по реализации на территории Российской Федерации полуфабрикатов крупнокусковых натуральных из вырезки свиной с кодами ОКП 92 1462 и 92 1465, будут облагаются по налоговой ставке в размере 18%.

Таким образом, при реализации на территории Российской Федерации полуфабрикатов деликатесных из свинины охлажденных и замороженных с кодами ОКП 92 1432, 92 1452, 92 1462 и 92 1465 на основании Технологической инструкции и сертификата соответствия применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, а при реализации на территории Российской Федерации полуфабрикатов деликатесных из вырезки свиной охлажденных и замороженных с кодами ОКП 92 1462 и 92 1465 применяется ставка налога на добавленную стоимость 18 процентов.

(Письмо ФНС России от 04.02.2011г. N КЕ-4-3/1720@).

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

М.Н.Колосова

Вопрос: Белорусский производитель поставил в 2010 и 2011 году товар Российской организации. Необходимо ли российской организации предоставить вместе с заявлением в ИФНС информационное сообщение о производителе товара, если в договоре не указан производитель товара, а указано, что товар сопровождается документами, подтверждающими его происхождение. Сертификат СТ-1 выдается только на товары собственного производства. На весь товар выданы сертификаты происхождения СТ-1 где указан белорусский производитель. Товар, импортированный с территории третьих государств, отсутствует. О чем свидетельствуют полученные от производителя счета-фактуры.

С 1 июля 2010 г. взимание НДС при импорте товаров с территории государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 г. "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол о товарах). Основание - п. 1 Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 г. N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза".

Согласно Протоколу о товарах российская организация обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах).

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах):

- заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;

- выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Белоруссии или Казахстана на территорию РФ;

- счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена ТС при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством этого государства;

- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию РФ с территории Белоруссии или Казахстана;

- договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случае их заключения);

- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию РФ с территории Белоруссии или Казахстана, по договорам (контрактам) комиссии, поручения или по агентскому договору (контракту) (в случаях, предусмотренных п.п. 1.2 и 1.3 ст. 2, за исключением случаев, когда НДС уплачивается комиссионером, поверенным или агентом);

- информационное сообщение, представленное российскому налогоплательщику поставщиком, если он реализует товары, ввезенные с территории третьего государства -члена таможенного союза (пп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах). При этом поставщик может быть как из страны - участника таможенного союза, так и из другого государства.

Такое сообщение представляется в следующих случаях (пп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах):

- товары приобретаются по договору между российским налогоплательщиком и контрагентом из другой страны таможенного союза, а импортируются в Россию с территории третьей страны таможенного союза (п. 1.2 ст. 2 Протокола о товарах);

- товары реализуются российскому покупателю налогоплательщиком другой страны таможенного союза на основании договора комиссии, поручения или агентского договора, и при этом товары импортируются с территории третьей страны таможенного союза (п. 1.3 ст. 2 Протокола о товарах);

- российский налогоплательщик приобретает товары, ранее ввезенные на территорию РФ налогоплательщиком другой страны таможенного союза, и косвенные налоги по ним не были уплачены (п. 1.4 ст. 2 Протокола о товарах);

- товары приобретаются по договору между российским налогоплательщиком и контрагентом из страны, не входящей в таможенный союз, а импортируются с территории таможенного союза (п. 1.5 ст. 2 Протокола о товарах).

В информационном сообщении указываются следующие данные о контрагенте из страны таможенного союза, с территории которой товары ввозятся в Россию:

- номер, присвоенный ему как налогоплательщику государства, входящего в состав таможенного союза;

- полное наименование организации/индивидуального предпринимателя;

- место нахождения (жительства);

- номер и дата заключенного договора;

- номер и дата спецификации (документ с количественно-качественными характеристиками товара).

Указанные сведения наряду с поставщиками также представляются и посредником в отношении собственника товаров. Это происходит, когда реализация товаров российскому налогоплательщику осуществляется на основании агентского договора или договоров комиссии, поручения.

Информационное сообщение в налоговую инспекцию подавать не нужно, если перечисленные сведения были указаны в договоре, по которому российский налогоплательщик приобретает товары.

Информационное сообщение должно иметь подпись руководителя и печать организации, реализующей товар, либо подпись индивидуального предпринимателя.

Если сообщение составлено на иностранном языке, его необходимо перевести на русский язык.

Специальная форма информационного сообщения не предусмотрена правовыми актами таможенного союза. Следовательно, такое сообщение может быть составлено в свободной форме с указанием перечисленной выше информации и соблюдением требований о наличии подписи и печати.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

И.И.Богданова