Вопрос: О вычете сумм НДС, исчисленной с авансов

После отгрузки товаров (работ, услуг) НДС, исчисленный с сумм авансовых платежей, налогоплательщик вправе принять к вычету из бюджета.

При предъявлении НДС к вычету, платить налог в бюджет не следует. Реализовать право на вычет сумм НДС, который уплатили с авансовых платежей, можно в течение трех лет с периода отгрузки.

Предъявить к вычету НДС, уплаченный с аванса, могут даже спецрежимники, если налог с аванса был ими уплачен до перехода на спецрежим. Согласно п. 5 ст. 346.25, п. 8 ст. 346.26 НК РФ заявить НДС к вычету можно в последнем квартале года, предшествующего месяцу перехода на спецрежим при наличии документов, подтверждающих возврат сумм НДС контрагентам.

Вместе с тем, из абзаца 2 п. 5 ст. 171 НК РФ следует, что при расторжении договора или изменений его условий аванс возвращается покупателю НДС, который уплачен в бюджет с этого аванса и подлежит вычету. Вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по возврату аванса, но не позднее одного года с момента его возврата.

Если договор расторгнут, а аванс покупателю не возвращен, принять уплаченный НДС к вычету нельзя.

В соответствии с п. 12.ст.171 НК РФ покупатель вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом при перечислении ему аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Отметим, что основанием к вычету из бюджета является в соответствии со ст. 172 НК РФ является: счет-фактура, который продавец выставляет покупателю не позднее 5 календарных дней со дня получения аванса; платежные документы, подтверждающие перечисление денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (выполнении работ, оказании услуг); договор, содержащий условие о предоплате. Если одно из условий не выполнено, в вычете откажут.

После того как продавец отгрузит товар (работы, товары, услуги, имущественные права) покупатель получает право на вычет суммы НДС. Покупателю следует восстановить принятый ранее к вычету НДС с аванса, (п.п. З п. З ст. 170 НК РФ).

Покупателю придется также восстанавливать НДС в случае, если сумму предоплаты продавец вернул (полностью или частично) в связи с изменением условий или расторжением договора.

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Корченко Т.Н.