Единый налог на вмененный доход

Вопрос: Имеет ли налогоплательщик право самостоятельно корректировать значение коэффициента К2?

Федеральным законом от 22.07.2008 г. N 64-ФЗ отменена норма, указанная в абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ, которая предоставляла право налогоплательщикам самостоятельно корректировать в целях учета фактического периода ведения предпринимательской деятельности значение коэффициента К2.

В связи с этим с 01.01.2009 г. плательщики ЕНВД, которые осуществляют свою деятельность в течение неполного налогового периода (квартала), не могут учесть указанное обстоятельство при исчислении суммы ЕНВД и корректировать значение коэффициента К2.

В соответствии с п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ "при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей".

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

Л.А. Шишорина

Вопрос: Необходимо ли налогоплательщику ЕНВД, оказывающему услуги автоперевозок, при расчете суммы ЕНВД учитывать транспортные средства, переданные другой организации по договору аренды транспортного средства без экипажа?

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В целях применения гл. 26.3 Кодекса под указанным видом предпринимательской деятельности следует понимать деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов на основе соответствующих договоров перевозки (гл. 40 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

Согласно ст. 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по перевозке грузов используется физический показатель "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов".

Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) автотранспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств, но не более 20 единиц, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе, арендованных (полученных) в том числе по договору лизинга и субаренды, в целях осуществления данной предпринимательской деятельности.

При этом следует отметить, что предпринимательская деятельность, связанная с передачей в аренду транспортных средств сторонней организации (в том числе с экипажем), не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и, соответственно, на уплату единого налога на вмененный доход не переводится. Доходы, полученные от осуществления данного вида предпринимательской деятельности, подлежат налогообложению в рамках общей системы налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Учитывая изложенное, при расчете суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов не учитываются транспортные средства, переданные в аренду сторонней организации, так как согласно нормам гл. 26.3 Кодекса при расчете единого налога на вмененный доход учитываются только те транспортные средства, которые фактически используются для оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Референт государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

Моисеева И.С.

Вопрос: Вправе ли аптечные учреждения применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли?

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Этот специальный налоговый режим применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При введении специального налогового режима в виде ЕНВД на соответствующей территории переход на данную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.

Аптечные учреждения, отвечающие требованиям гл. 26.3 НК РФ, могут применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Следует также учесть, что принятым Государственной Думой в первом чтении проектом федерального закона о внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса РФ, предусматривается поэтапная отмена единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Так, с 1 января 2013 г. предлагается отменить систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Отмена вмененного налога планируется и в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания (пп. 6 и 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

На период с 1 января по 31 декабря 2012 г. применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении данных видов предпринимательской деятельности предлагается разрешить налогоплательщикам со среднесписочной численностью работников, не превышающей 50 человек.

В отношении иных видов предпринимательской деятельности, предусмотренных гл. 26.3 НК РФ, предполагается отмена единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 1 января 2014 г.

Вместе с тем организации, в частности аптечные учреждения, при соблюдении установленных гл. 26.2 НК РФ норм вправе применять упрощенную систему налогообложения.

При этом следует учесть, что в настоящее время Правительством Российской Федерации рассматривается вопрос об увеличении предельного размера доходов, позволяющего применять упрощенную систему налогообложения.

Пресс-служба Межрайонной ИФНС России N 4 по Белгородской области

Вопрос: О переводе на уплату ЕНВД предпринимательской деятельности, осуществляемой по договорам перевозки, а также о налогообложении предпринимательской деятельности по передаче в аренду грузового автомобиля с экипажем в рамках иных режимов налогообложения.

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Пунктом 1 ст. 11 Кодекса установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются главой "Перевозка" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 784 ГК РФ перевозка грузов и пассажиров осуществляется на основании договора перевозки.

Исходя из п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Пунктом 1 ст. 786 ГК РФ установлено, что по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд.

Исходя из изложенного предпринимательская деятельность, осуществляемая по договорам перевозки, независимо от вида транспортного средства (легкового или грузового) и условий оплаты услуги подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Что касается сдачи в аренду автомобилей по договору аренды транспортного средства с экипажем, то необходимо учитывать, что эта услуга относится к другому виду деятельности, регулируемому нормами главы "Аренда" ГК РФ.

Так, согласно ст. 632 ГК РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду грузового автомобиля с экипажем независимо от вида транспортного средства не относится к предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и грузов, в отношении которой организации и индивидуальные предприниматели могут признаваться налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.

Налогообложение данного вида предпринимательской деятельности должно осуществляться в рамках иных режимов налогообложения.

Референт государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

Моисеева И.С.

Вопрос: Как применять системы налогообложения в виде ЕНВД или УСН на основе патента в отношении автотранспортных услуг, оказываемых на территории нескольких субъектов РФ?

Согласно п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При введении указанного специального налогового режима на соответствующей территории переход на данную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.

При этом в соответствии с пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 Кодекса на упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - патентная система) по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Полученный индивидуальным предпринимателем патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан (п. 5 ст. 346.25.1 Кодекса).

Таким образом, в том случае, если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в нескольких субъектах Российской Федерации, он применяет патентную систему в отношении указанной деятельности в тех субъектах Российской Федерации, в которых она введена в действие соответствующими законами. В том случае, если в некоторых субъектах Российской Федерации, в которых данный индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность, патентная система не введена, то данный налогоплательщик обязан в отношении указанных видов деятельности применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при условии, что в муниципальных образованиях, в которых он осуществляет предпринимательскую деятельность, приняты нормативные правовые акты о переводе указанных видов предпринимательской деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Референт государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

Моисеева И.С.