Вопрос: Как исправить ошибки в налоговом учете?

Налоговые ошибки исправляют по правилам, установленным ст. ст. 54 и 81 НК РФ.

По общему правилу необходимо вносить исправление за тот период, когда ошибка фактически имела место. То есть нужно установить по первичным документам, к какому году, кварталу, месяцу относится обнаруженная ошибка, и далее пересчитать налоговую базу и сумму налога за установленный таким образом прошлый период. Как следствие, возникает необходимость представления уточненных деклараций. Причем делать это нужно по тем формам, которые применялись в том периоде, а не по формам, используемым в настоящий момент.

Если ошибка привела к завышению налоговой базы и переплате налога, подача уточненной декларации - дело добровольное. Другими словами, организация по своему желанию может подать "уточненку", чтобы получить возврат или зачет излишне уплаченного налога, либо пренебречь переплатой и не представлять уточненную декларацию (например, если сумма переплаты несущественна либо организация не хочет привлекать к себе лишнее внимание и подвергаться проверке, которая будет назначена при подаче "уточненки").

Если же ошибка вызвала занижение налоговой базы и суммы налога, подача уточненной декларации становится обязательной. Более того, необходимо доплатить налог и уплатить соответствующие пени за просрочку. Причем сделать это нужно перед представлением уточненной декларации в налоговую инспекцию.

Из общего правила, касающегося исправления ошибки за тот период, когда она фактически имела место, есть исключения. В некоторых случаях можно исправить ошибку (искажение) в том периоде, когда она была выявлена. То есть можно не корректировать прошлые периоды, а учесть последствия ошибки при расчете налога за текущий период. Таких случаев всего два:

- если отсутствует возможность определить период совершения ошибок (искажений),

- если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Советник налоговой службы Российской Федерации 3 класса

Бубликова Н.И.