Вопрос: Индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком ЕСХН, в 2012 году получил субсидию в рамках специальных программ финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства из средств бюджетов субъектов Российской Федерации, средств местного бюджета. Полученные средства подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) или ЕСХН?

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

11 марта 2011 года вступил в силу Федеральный закон от 07.03.2011 г. N 23-ФЗ, который установил новый порядок налогообложения субсидий, получаемых организациями и предпринимателями в рамках специальных программ финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Субсидии в рамках специальных программ финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства предоставляются в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации, средств местных бюджетов в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 17 Федерального закона от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ.

Положениями подпункта 1 пункта 5 статьи 346.5 и пункта 1 статьи 346.17 Кодекса определено, что при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) и упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) средства финансовой поддержки в виде субсидий и грантов, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Получатели таких средств обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Если учет полученных в соответствии с Законом N 209-ФЗ средств вестись не будет, полученные субсидии включаются в доходы единовременно по факту получения соответствующих сумм.

Референт государственной гражданской службы РФ 1 класса

И.Н. Писклова