Вопрос: ООО получило товар безвозмездно с правом в дальнейшем реализовать его. Полученный товар признан внереализационным доходом. Может ли организация, во избежание двойного налогообложения, учесть этот товар в расходах по рыночным ценам при заполнении декларации по налогу на прибыль после реализации товара?

В соответствии со статьей 247 Налогового Кодекса (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком - российской организацией, исчисляемая в виде разницы между полученными доходами и произведенными расходами.

Согласно пункта 8 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса все расходы организации должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены, а также связаны с деятельностью, которая направлена на получение доходов. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункта 1 и 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации имущества доход от такой реализации уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества, либо на цену приобретения прочего имущества, а также на расходы, непосредственно связанные с такой реализацией.

Статьями 254 и 268 Кодекса не предусмотрен порядок определения стоимости безвозмездно полученных материально-производственных запасов. Следовательно, в ситуации, когда имущество получено безвозмездно, цена его приобретения равна нулю.

Ввиду того что товарно-материальные ценности получены налогоплательщиком от поставщика безвозмездно, то есть фактически по нулевой цене, при их дальнейшей реализации или ином использовании налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Референт государственной гражданской службы РФ 1 класса

И.Н. Писклова