Постановление Конституционного Суда Республики Дагестан от 10 февраля 2015 г. N 1-П "По делу о проверке конституционности пункта 6 Постановления Правительства Республики Дагестан от 31 января 2013 г. N 13 "Об утверждении удельных показателей кадастровой стоимости и результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Дагестан" в связи с жалобой представителя общества с ограниченной ответственностью "Росконсерв" М.О. Керимова"

Конституционный Суд Республики Дагестан в составе Председателя М.Х. Халитова, судей Р.М. Акутаева, М.Ш. Кадимовой, Х.У. Рустамова,

с участием представителя общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Росконсерв" М.О. Керимова, обратившегося в Конституционный Суд Республики Дагестан с жалобой, представителей Правительства Республики Дагестан С.Г. Мурадова, О.М. Гасанова,

руководствуясь статьей 93 (часть 3) Конституции Республики Дагестан, пунктом 1 части первой и частями второй и пятой статьи 3, частями первой, второй и третьей статьи 27, статьями 34 и 65, частями первой и второй статьи 66, статьями 87, 88 и 91 Закона Республики Дагестан "О Конституционном Суде Республики Дагестан",

рассмотрел в открытом заседании дело о проверке конституционности пункта 6 Постановления Правительства Республики Дагестан от 31 января 2013 года N 13 "Об утверждении удельных показателей кадастровой стоимости и результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Дагестан" (далее - Постановление Правительства Республики Дагестан от 31 января 2013 года N 13).

Поводом к рассмотрению дела явилась жалоба представителя ООО "Росконсерв" М.О. Керимова. Основанием к рассмотрению дела явилась обнаружившаяся неопределенность в вопросе о том, соответствует ли Конституции Республики Дагестан оспариваемое заявителем нормативное положение.

Заслушав сообщение судьи-докладчика М.Ш. Кадимовой, объяснения представителя ООО "Росконсерв" М.О. Керимова, представителей Правительства Республики Дагестан С.Г. Мурадова, О.М. Гасанова, исследовав представленные документы и иные материалы, Конституционный Суд Республики Дагестан установил:

Правительством Республики Дагестан 31 января 2013 года принято Постановление N 13 "Об утверждении удельных показателей кадастровой стоимости и результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Дагестан". В соответствии с пунктом 6 указанное Постановление вступает в силу со дня официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года. Дербентская межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Дагестан по результатам камеральной налоговой проверки, применив указанный пункт, решила привлечь ООО "Росконсерв" к ответственности за совершение налогового правонарушения и взыскать недоимку земельного налога за 2013 год в сумме 683736 рублей.

Представитель ООО "Росконсерв" М.О. Керимов считает пункт 6 Постановления Правительства Республики Дагестан от 31 января 2013 года N 13 противоречащим статье 50 Конституции Республики Дагестан, не допускающей придание обратной силы законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков.

Представители Правительства Республики Дагестан С.Г. Мурадов и О.М. Гасанов не согласились с заявленным требованием. По мнению С.Г. Мурадова, положение пункта 6 Постановления Правительства Республики Дагестан от 31 января 2013 года N 13, распространившее его действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года, предполагает применение данного правоположения для целей определения ставок арендной платы и в иных случаях, предусмотренных законодательством, но не для целей налогообложения, в части которой должен применяться порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации. О.М. Гасанов считает, что в статье 50 Конституции Республики Дагестан речь идет о законах, как нормативных правовых актах, а не актах органов исполнительной власти, в связи с чем Конституционный Суд Республики Дагестан не вправе рассматривать вопрос о соответствии указанного Постановления Правительства Республики Дагестан статье 50 Конституции Республики Дагестан.

Согласно статьи 93 (часть 3) Конституции Республики Дагестан Конституционный Суд Республики Дагестан по жалобам на нарушение конституционных прав и свобод граждан и по запросам судов проверяет соответствие Конституции Республики Дагестан закона Республики Дагестан, нормативного правового акта Главы Республики Дагестан, Народного Собрания Республики Дагестан, Правительства Республики Дагестан, другого органа исполнительной власти Республики Дагестан, устава муниципального образования, нормативного правового акта органа местного самоуправления, примененного или подлежащего применению в конкретном деле.

В соответствии со статьей 88 Закона Республики Дагестан "О Конституционном Суде Республики Дагестан" жалоба на нарушение законом Республики Дагестан, иным нормативным правовым актом Республики Дагестан конституционных прав и свобод допустима, если:

1) закон Республики Дагестан, иной нормативный правовой акт Республики Дагестан затрагивает конституционные права и свободы граждан;

2) закон Республики Дагестан, иной нормативный правовой акт Республики Дагестан применен или подлежит применению в конкретном деле, рассмотрение которого завершено или начато в суде или ином органе, применяющем закон.

Согласно статье 67 Закона Республики Дагестан "О Конституционном Суде Республики Дагестан" решение Конституционного Суда Республики Дагестан должно основываться на материалах, исследованных в судебном заседании. Конституционный Суд Республики Дагестан принимает решение по делу, оценивая как буквальный смысл рассматриваемого акта, так и смысл, придаваемый ему официальным и иным толкованием или сложившейся правоприменительной практикой, а также исходя из его места в системе правовых актов.

Конституционный Суд Республики Дагестан принимает постановления только по предмету, указанному в обращении, и лишь в отношении той части акта, конституционность которой подвергается сомнению. Конституционный Суд Республики Дагестан при принятии решения не связан основаниями и доводами, изложенными в обращении.

Конституционный Суд Республики Дагестан не может согласиться с доводами представителя Правительства Республики Дагестан О.М. Гасанова об отсутствии оснований для рассмотрения жалобы представителя ООО "Росконсерв" М.О. Керимова Конституционным Судом Республики Дагестан, так как в статье 50 Конституции Республики Дагестан речь идет о законах, а не о подзаконных актах, каковым является Постановление Правительства Республики Дагестан. Термин "законы" в контексте статьи 50 Конституции Республики Дагестан по своему конституционно-правовому смыслу предполагает все виды нормативных правовых актов Республики Дагестан. Иное истолкование умаляло бы роль и значение Конституции Республики Дагестан, как акта имеющего верховенство над всеми другими нормативными правовыми актами Республики Дагестан и означало бы допустимость принятия нормативных правовых актов, не согласующихся с положение Конституции Республики Дагестан.

Из исследованных материалов следует, что оспариваемое положение применено в конкретном деле в отношении ООО "Росконсерв" и жалоба его представителя М.О. Керимова допустима и подведомственна Конституционному Суду Республики Дагестан. Таким образом, предметом рассмотрения Конституционного Суда Республики Дагестан по настоящему делу является пункт 6 Постановления Правительства Республики Дагестан от 31 января 2013 года N 13 в той мере, в какой содержащаяся в нем норма по смыслу, придаваемому ей в системе действующего правового регулирования сложившейся правоприменительной практикой, допускает, вопреки требованиям Конституции Республики Дагестан и Налогового кодекса Российской Федерации, распространение действия указанного Постановления Правительства Республики Дагестан на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года при решении вопросов, связанных с налогообложением.

В Республике Дагестан не должны издаваться законы, отменяющие или умаляющие права и свободы человека и гражданина (часть 2 статьи 48 Конституции Республики Дагестан). Конституция Республики Дагестан (статья 50) предусматривает, что каждый обязан платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии с налоговым законодательством земельный налог является местным налогом и устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации. Средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу) утверждают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации (статьи 65 и 66 Земельного кодекса Российской Федерации).

Часть 5 статьи 60 Закона Республики Дагестан от 29 декабря 2003 года N 45 "О земле" предусматривает, что для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Земельным кодексом Российской Федерации и федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Статья 61 указанного Закона Республики Дагестан определяет, что Правительство Республики Дагестан утверждает средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу). Данные нормативные положения, как следует из правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации (Постановление от 2 июля 2013 года N 17-П) во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, порождают правовые последствия для граждан и объединений как налогоплательщиков, и, соответственно, должны действовать во времени в том порядке, в каком определены федеральным законодательством для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

Конституция Республики Дагестан (статья 90) устанавливает, что Правительство Республики Дагестан издает постановления и распоряжения, контролирует их исполнение. Постановления и распоряжения Правительства Республики Дагестан не могут противоречить Конституции Российской Федерации, федеральным законам, указам Президента Российской Федерации, постановлениям Правительства Российской Федерации, Конституции Республики Дагестан, законам Республики Дагестан и указам Главы Республики Дагестан. Постановления и распоряжения Правительства Республики Дагестан, принятые в пределах его полномочий, обязательны к исполнению в Республике Дагестан.

Положения Конституции Российской Федерации, Конституции Республики Дагестан и правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Постановление от 2 июля 2013 года N 17-П) определяют, что конституционные гарантии прав граждан и их объединений как налогоплательщиков предполагают особый порядок вступления в силу всех нормативных правовых актов, которыми на них возлагается обязанность платить соответствующие налоги и сборы, что имеет значение как для актов, непосредственно относящихся к законодательству о налогах и сборах, так и для актов иной отраслевой принадлежности, если законодатель допускает их использование для целей налогообложения, - в той их части, в какой они влияют на содержание налоговой обязанности. Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Для целей же, не связанных с налогообложением и сборами, указанные нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации действуют во времени в общем порядке, который определяется, в частности, статьей 8 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и главой IX Закона Республики Дагестан от 16 апреля 1997 года N 8 "О нормативных правовых актах Республики Дагестан".

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы. Конкретизируя вытекающий из приведенных положений Конституции Российской Федерации принцип определенности налоговых норм, Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет в пункте 6 статьи 3, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Расплывчатость налоговой нормы может привести к не согласующемуся с конституционным принципом правового государства произвольному и дискриминационному ее применению государственными органами и должностными лицами в их отношениях с налогоплательщиками и тем самым - к нарушению конституционного принципа юридического равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения, закрепленного пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, а потому предусмотренный в дефектных - с точки зрения требований юридической техники - нормах налог не может считаться законно установленным (постановления от 8 октября 1997 года N 13-П, от 28 марта 2000 года N 5-П, от 30 января 2001 года N 2-П и от 23 мая 2013 года N 11-П, определения от 12 июля 2006 года N 266-О, от 2 ноября 2006 года N 444-О и от 15 января 2008 года N 294-О-П). Формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение.

Применение налоговой инспекцией в отношении ООО "Росконсерв" удельных показателей кадастровой стоимости, установленных Постановлением Правительства Республики Дагестан от 31 января 2013 года N 13, при исчислении земельного налога за 2013 год, свидетельствует о том, что оспариваемая представителем ООО "Росконсерв" М.О. Керимовым норма в силу своей неопределенности допускает, вопреки требованиям Конституции Республики Дагестан и Налогового кодекса Российской Федерации, ее неоднозначное истолкование, в связи с чем не может быть признана соответствующей Конституции Республики Дагестан.

Исходя из изложенного и руководствуясь статьей 65, частями первой и второй статьи 66, частями первой, второй, третьей и четвертой статьи 67, частями первой и третьей статьи 68, статьями 72 и 91 Закона Республики Дагестан "О Конституционном Суде Республики Дагестан", Конституционный Суд Республики Дагестан постановил:

1. Признать пункт 6 Постановления Правительства Республики Дагестан от 31 января 2013 года N 13 "Об утверждении удельных показателей кадастровой стоимости и результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Дагестан" не соответствующим Конституции Республики Дагестан, ее статье 50, в той мере, в какой содержащаяся в нем норма по смыслу, придаваемому ей в системе действующего правового регулирования сложившейся правоприменительной практикой, допускает при решении вопросов налогообложения распространение действия указанного Постановления Правительства Республики Дагестан на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года.

2. Правоприменительные решения по делу общества с ограниченной ответственностью "Росконсерв", основанные на положении пункта 6 Постановления Правительства Республики Дагестан от 31 января 2013 года N 13 "Об утверждении удельных показателей кадастровой стоимости и результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Дагестан", в истолковании, расходящемся с их конституционно-правовым смыслом, выявленным в настоящем Постановлении, подлежат пересмотру в установленном порядке, если для этого нет иных препятствий, учитывая, в том числе, что в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации решение правоприменительного органа, основанное на подзаконном нормативном правовом акте, признанном конституционным (уставным) судом субъекта Российской Федерации в пределах его полномочий противоречащим конституции (уставу) субъекта Российской Федерации, может быть пересмотрено в установленном законом порядке в соответствии с пунктом 1 части четвертой статьи 392 ГПК Российской Федерации (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 5 июня 2012 года N 1239-О).

3. Правительству Республики Дагестан в целях исключения неопределенности оспариваемой правовой нормы, с учетом ее конституционно-правового смысла, выявленного в настоящем Постановлении, необходимо пересмотреть указанную норму, конкретизировав порядок применения Постановления Правительства Республики Дагестан от 31 января 2013 года N 13 "Об утверждении удельных показателей кадастровой стоимости и результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Дагестан" при решении вопросов налогообложения.

4. В соответствии с частью четвертой статьи 72 Закона Республики Дагестан "О Конституционном Суде Республики Дагестан" нормативные правовые акты или их отдельные положения, признанные не соответствующими Конституции Республики Дагестан, утрачивают силу и не подлежат применению независимо от решения об отмене указанных актов органами, их принявшими.

5. Настоящее Постановление окончательно, обжалованию не подлежит, не может быть пересмотрено иным судом, вступает в законную силу немедленно после его провозглашения, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

6. Согласно статье 71 Закона Республики Дагестан "О Конституционном Суде Республики Дагестан" настоящее Постановление подлежит опубликованию в газете "Дагестанская правда" и в "Собрании законодательства Республики Дагестан".

Конституционный Суд Республики Дагестан

N 1-П