Вопрос: ОАО "Якутрембыттехника" применяет две системы налогообложения: ЕНВД; Общее налогообложение. Учет ведется раздельно. По окончании года предприятие выплачивает работникам премию (в виде 13-й зарплаты), которая предусмотрена коллективным договором. Она выплачивается из прибыли после уплаты налога на прибыль. Должны ли мы начислять ЕСН на эту премию или нет? (официальный сайт УФНС РФ по Республике Саха (Якутия), раздел "Наша консультация", март 2007 г.)

Вопрос: ОАО "Якутрембыттехника" применяет две системы налогообложения: ЕНВД; Общее налогообложение. Учет ведется раздельно. По окончании года предприятие выплачивает работникам премию (в виде 13-й зарплаты), которая предусмотрена коллективным договором. Она выплачивается из прибыли после уплаты налога на прибыль. Должны ли мы начислять ЕСН на эту премию или нет?

Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). При этом п. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Следует иметь в виду, что при применении положений п. 3 ст. 236 НК РФ следует исходить из критериев отнесения тех или иных выплат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, установленных главой 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в расходы на оплату труда включаются любые начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, а также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (п.п. 2, 25 ст.  255 НК РФ).

Следовательно, если ст. 255 НК РФ предусмотрена возможность отнесения определенных выплат, предусмотренных коллективным (трудовым) договором, к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, то такие выплаты включаются в объект обложения ЕСН независимо от действий организации-налогоплательщика. Эта позиция подтверждена Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ (п. 3 Информационного письма от 14.03.2006 N 106).

В случае выплат в виде премий, начисляемых непосредственно работникам, занятым в сфере деятельности, подпадающую# под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата ЕНВД предусматривает замену в числе прочих налогов и уплату единого социального налога.

При этом организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, с данных выплат, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Межрайонная инспекция ФНС России N 5
по Республике Саха (Якутия)

01.03.2007