Вопрос: В нашей организации многие сотрудники направляются в командировки. Постоянно возникают вопросы о правильности оформления расходов на проживание в гостиницах, от решения которых зависит возможность предъявить НДС к вычету (официальный сайт УФНС РФ по Республике Саха (Якутия), раздел "Наша консультация", апрель 2007 г.)

Вопрос: В нашей организации многие сотрудники направляются в командировки. Постоянно возникают вопросы о правильности оформления расходов на проживание в гостиницах, от решения которых зависит возможность предъявить НДС к вычету.

Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки. В частности, в эти расходы включаются затраты по найму жилого помещения при условии, что данные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, налоговые вычеты по расходам за проживание в гостиницах могут производиться на основании иных документов, в данном случае это форма N 3-Г ("Счет" за проживание в гостинице), утвержденная Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121. Заполнение этой формы подтверждает оплату гостиничных услуг и является основанием для вычета суммы НДС, входящего в их стоимость. То есть этот бланк заменяет счет-фактуру. При этом сумма НДС в бланке должна быть выделена отдельной строкой на основании положений п. 4 ст. 168 НК, а расходы включены в отчет о служебной командировке. (Обратите внимание! Согласно Постановлению Правительства РФ от 05.12.2006 бланки строгой отчетности по форме N 3-Г для использования в сфере гостиничного хозяйства можно применять до 1 сентября 2007 г.).

Общие требования к порядку заполнения и представления счетов-фактур изложены в Постановлении N 914 от 02.12.2000 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Так, пунктами 10 и 5 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость установлено, что в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке и хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

Таким образом, если за проживание в гостинице работнику:

- выдана форма N 3-Г, но сумма НДС не выделена, то согласно п. 4 ст. 168 НК РФ уплаченные суммы НДС к вычету принять нельзя;

- выдана форма N 3-Г и сумма НДС выделена, то суммы налога можно принять к вычету;

- выдан только счет (не по форме N 3-Г) с выделением НДС, без оформления счета-фактуры, то принять к вычету суммы НДС нельзя.

Отдел косвенных налогов
Управления Федеральной налоговой службы
по Республике Саха (Якутия)

11.04.2007