Вопрос: Облагаются ли налогом на доходы физических лиц субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг? (официальный сайт УФНС РФ по Республике Саха (Якутия), раздел "Наша консультация", март 2007 г.)

Вопрос: Облагаются ли налогом на доходы физических лиц субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг?

В соответствии с Положением "О порядке оплаты стоимости квартир в жилых домах, строящихся в 2006 году в г. Якутске, по схеме субсидирования процентных ставок привлеченных банковских кредитов", утвержденного# Распоряжением Правительства РС (Я) от 23.03.2006 N 330-р в целях обеспечения жильем работников бюджетной сферы республики предусмотрено субсидирование процентных ставок по кредитам.

По утвержденному порядку оплаты стоимости квартир покупатели заключают Договор долевого участия в строительстве жилья, вносят первоначальный взнос в размере 35 % стоимости квартиры, на оставшуюся сумму заключают Кредитный договор с Банком под 12 % годовых. Погашение кредита  осуществляется равными долями в течение 5 лет самостоятельно покупателем квартиры.

Погашение процентных ставок по кредитам Покупателей - физических лиц осуществляется за счет средств ГУ "Служба государственного заказчика при Правительстве Республики Саха (Якутия).

В соответствии со ст. 210 Налогового Кодекса# Российской Федерации (далее Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Пунктом 3 ст. 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.

В частности, в соответствии с абз. 3 данного пункта ст. 217 от обложения налогом на доходы физических лиц освобождены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Жилищный кодекс Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) предусматривает два вида субсидий, которые могут предоставляться гражданам.

Статьей 2 Жилищного кодекса определено, что органы государственной власти и органы местного самоуправления используют бюджетные средства для улучшения жилищных условий граждан, в том числе путем предоставления в установленном порядке субсидий для приобретения или строительства жилых помещений.

Субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг предусмотрены ст. 159 Жилищного кодекса. При этом в соответствии со ст. 154 Жилищного кодекса плата за жилое помещение включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения и плату за пользование жилым помещением (плату за наем). Одновременно ст. 160 Жилищного кодекса установлена выплата компенсаций расходов отдельным категориям граждан на оплату жилых помещений и коммунальных услуг за счет средств соответствующих бюджетов, которая учитывается при расчете субсидий, предоставляемых гражданам в соответствии со ст. 159 Жилищного кодекса.

Таким образом, понятию компенсации, связанной с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива, предусмотренной п. 3 ст. 217 Кодекса, отвечают субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, установленные ст. 159 Жилищного кодекса.

В целях создания государственной поддержки работников бюджетных учреждений Республики Саха (Якутия) в решении жилищной проблемы в соответствии с Постановлением Правительства РС (Я) от 23.03.2006 N 330-рм, гражданам за счет бюджетных средств субсидируются процентные ставки по банковским кредитам на приобретение жилья, данные выплаты не входят в вышеупомянутый перечень выплат, освобождаемых от налогообложения.

Учитывая изложенное, денежные средства в виде субсидирования процентных ставок по банковским кредитам, полученные налогоплательщиками из средств бюджета, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 %.

Данная позиция подтверждается Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 15 декабря 2006 г. N 03-05-01-04/330.

Отдел налогообложения физических лиц
Управления ФНС России по РС (Я)

13.03.2007