Информация УФНС России по Республике Саха (Якутия) от 29 февраля 2008 г. "Новое в налогообложении доходов адвокатов" (официальный сайт УФНС РФ по Республике Саха (Якутия), раздел "Наша консультация", февраль 2008 г.)

Информация УФНС России по Республике Саха (Якутия)
от 29 февраля 2008 г.
"Новое в налогообложении доходов адвокатов"

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ (далее - Закон N 216-ФЗ) в порядок налогообложения доходов адвокатов были внесены уточнения, которые затронули статьи 242 и 244 главы 24 Налогового кодекса РФ "Единый социальный налог":

Изменения в статье 242 НК РФ:

Статья 242 НК РФ определяет дату, по состоянию на которую выплаты и вознаграждения в пользу работников и полученные доходы от предпринимательской  или иной профессиональной деятельности включаются в налоговую базу для расчета ЕСН.

В частности, для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в адвокатских образованиях (коллегии адвокатов, юридические консультации, адвокатские бюро) такой датой является день фактического получения дохода от профессиональной деятельности.

Согласно Федеральному закону от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" профессиональная деятельность адвоката осуществляется на основе соглашений между ним и доверителями. При этом выплачиваемое адвокату вознаграждение и компенсация расходов по исполнению поручений доверителей в обязательном порядке должны быть внесены в кассу адвокатского образования в порядке и сроки, предусмотренные соглашением. Поступившие в кассу суммы оплаты за оказание юридической помощи бухгалтерия адвокатского образования учитывает на лицевых счетах конкретных адвокатов, которые выполнили поручения доверителя в качестве поверенного. При этом в законодательстве, в том числе для целей исчисления ЕСН, не было оговорено, какую дату считать днем получения дохода адвокатом.

Этот пробел восполнен Законом N 216-ФЗ. На основании внесенной в абз. 4 ст. 242 НК РФ поправки днем фактического получения дохода адвокатами, осуществляющими профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, признается день выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвокатов в банках. Причем такой порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

По пункту 6 статьи 244 Кодекса:

В пункт внесены изменения и дополнения, разграничивающие порядок исчисления и уплаты ЕСН адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, от адвокатов, профессиональная деятельность которых осуществляется в других адвокатских образованиях (коллегиях адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультациях).

Уточняется существующий порядок уплаты ЕСН адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты. При котором они самостоятельно рассчитывают и платят налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Делается это адвокатами в порядке, который предусмотрен для индивидуальных предпринимателей. При этом применяются ставки, указанные в пункте 4 статьи 241 НК РФ. Таким образом, Федеральный закон N 216-ФЗ в отношении адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, законодательно закрепил тот порядок расчета и уплаты ЕСН, который применяется ими и в настоящее время.

В новой редакции указано, что исчисление и уплата налога коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями с доходов адвокатов (у них) производится в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ, без применения налогового вычета.

Как уже отмечалось, с доходов адвокатов, которые ведут адвокатскую деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультациях, в течение календарного года ЕСН исчисляют и уплачивают перечисленные адвокатские образования в порядке, предусмотренном для работодателей в ст. 243 НК РФ. То есть в течение года адвокатское образование ежемесячно рассчитывает налоговую базу по ЕСН по каждому адвокату, а также перечисляет авансовые платежи по налогу. При этом налоговая база по каждому адвокату равна сумме доходов, полученных им от оказания юридических услуг по соглашениям с доверителями, уменьшенной на величину расходов, связанных с оказанием этих услуг. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев года в налоговый орган по месту учета адвокатское образование представляет расчет авансовых платежей по единому социальному налогу, а по окончании года - данные об исчисленных суммах ЕСН с доходов адвокатов за прошедший налоговый период.

Что касается самих адвокатов, то по итогам года они, как и налогоплательщики, представляют декларацию по ЕСН вместе со справкой от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период. Фактически адвокатское образование в отношении таких адвокатов выполняет функции налогового агента по исчислению и уплате ЕСН.

Другое дело адвокаты, образовавшие адвокатские кабинеты. Они самостоятельно рассчитывают и уплачивают налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Указанные адвокаты делают это в порядке, который предусмотрен для индивидуальных предпринимателей. При этом применяются ставки, предусмотренные в п. 4 ст. 241 Кодекса. Такие правила установлены в Законе N 216-ФЗ в отношении адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. Такой же порядок расчета и уплаты единого социального налога они применяют и в настоящее время. Теперь это закреплено в п. 6 ст. 244 НК РФ.

В соответствии с поправкой, которую Закон N 216-ФЗ внес в п. 7 ст. 244 НК РФ, с 2008 г. для федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (для Федеральной налоговой службы), введена обязанность утверждать форму Справки коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за адвокатов единого социального налога за истекший налоговый период.

Новая форма Справки утверждена приказом ФНС России от 22.11.2007 N ММ-3-05/645@. Применять новую форму Справки адвокатские образования смогут с 2008 года.

Старший госналогинспектор отдела единого социального налога УФНС по РС (Я)

Ольга Контогорова