Вопрос: Начисляется ли единый социальный налог на суммы выплат на оплату проезда, проживания и суточных, производимых по договору гражданско-правового характера в 2008 году? (официальный сайт УФНС РФ по Республике Саха (Якутия), раздел "Наша консультация", май 2008 г.)

Вопрос: Начисляется ли единый социальный налог на суммы выплат на оплату проезда, проживания и суточных, производимых по договору гражданско-правового характера в 2008 году?

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

В случае если заказчик по условиям договора гражданско-правового характера обязуется компенсировать расходы исполнителя, связанные с выполнением условий договора, на проезд и проживание, то в этом случае эта компенсация не будет облагаться ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

С учетом п. 1 ст. 236 НК РФ к суммам, подлежащим налогообложению единым социальным налогом, относится только вознаграждение по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, и иные выплаты, имеющие характер вознаграждения, а не все выплаты по такому договору. В случае, например, заключения договора возмездного оказания услуг, являющегося разновидностью договора гражданско-правового характера, выплаты, направленные на компенсацию издержек, связанных с оказанием услуг по договору, не подлежат налогообложению единым социальным налогом.

Возмещение командировочных расходов в виде суточных неразрывно связаны с наличием трудовых договоров. Статьей 166 ТК РФ определено, что служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Согласно ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора. Таким образом, командировки связаны с выполнением физическими лицами обязанностей в соответствии с трудовыми договорами. В связи с этим возмещение расходов на командировки возможно только штатным сотрудникам организации. На основании ст. 168 ТК РФ работодатель, направляя работника в служебную командировку, обязан возмещать ему:

затраты на проезд;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные затраты, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В ст. 11 ТК РФ определено, что трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются, в частности, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера.

При наличии трудовых договоров оплата стоимости проезда и найма жилья, выплата суточных подпадает под понятие компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса к суммам, не подлежащим налогообложению ЕСН, относятся все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, при наличии подтверждающих оправдательных документов.

Если организация отправляет в поездку физическое лицо, работающее по гражданско-правовому договору, то такая поездка не может быть признана служебной командировкой, а все расходы, связанные с ней, - командировочными расходами. Поездки, осуществляемые физическим лицом в рамках гражданско-правовых отношений, не основаны на трудовых отношениях между работником и работодателем и поэтому не могут рассматриваться ни как поездки работников, связанные с выполнением трудовых обязанностей, ни как служебные командировки.

Начальник отдела единого социального налога Управления ФНС России по РС (Я)

Н.И. Винокурова