Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), при этом объект налогообложения определяется как доходы за вычетом расходов. За 2005 год расходы организации превысили доходы. Можно ли учесть этот убыток при исчислении единого налога за 1 квартал 2006 г.?

Ответ: Согласно с пункту 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения при исчислении УСН доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка (абз.3 п.7 ст.346.18 НК РФ). Напомним, что в соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом при применении УСН признается календарный год.

Пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ определено, что организация, применяющая УСН и использующая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в случае превышения расходов над доходами по итогам за 2005 г. обязана уплатить минимальный налог в размере 1 процента от суммы доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. При этом она имеет право включить сумму разницы между суммой уплаченного за 2005 год минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы по единому налогу по итогам за 2006 год и последующие налоговые периоды, в том числе увеличить сумму убытков, полученных в 2005 году.

Таким образом, учесть убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде организация вправе только по итогам следующего налогового периода, в данном случае - по итогам 2006 года, и не может учесть их при исчислении авансовых платежей в следующих отчетных периодах.

Отдел работы с налогоплательщиками

УФНС России по Магаданской области