Решение Арбитражного суда Магаданской области от 14 февраля 2004 г. N А37-3937/04 Требования заявителя, межрайонной инспекции ФНС РФ N 2 по Магаданской области, о взыскании с предпринимателя без образования юридического лица недоимок по налогам, пени и штрафы доначисленных ответчику в результате выездной налоговой проверки подлежат удовлетворению в полном объеме

Решение Арбитражного суда Магаданской области
от 14 февраля 2004 г. N А37-3937/04

Арбитражный суд Магаданской области, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайнной инспекции МНС РФ N 2 по Магаданской области к предпринимателю без образования юридического лица Урыповой Елене Иосифовне о взыскании 101 146 руб. 93 коп. установил:

Межрайонная инспекция МНС РФ N 2 по Магаданской области обратилась в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о взыскании с предпринимателя без образования юридического лица Урыповой Е.И. недоимок по налогам, пени и штрафы доначисленных ответчику в результате выездной налоговой проверки за период с 01.01.2001 г. по 31.12.2002 г.

Ответчик в судебное заседание не явилась, несмотря на то, что извещена надлежащим образом, о чем свидетельствует представленное в деле уведомление о вручении почтового отправления. Отзыв на заявление налогового органа ответчик не представила.

В силу ст. 123, 156 АПК РФ суд счел возможным рассматривать дело в отсутствие представителя ответчика по представленным в деле доказательствам.

В судебном заседании представитель заявителя представил письменное ходатайство о замене стороны - заявителя в порядке процессуального правопреемства на основании ст. 48 АПК РФ в связи с реорганизацией на основании приказа Управления ФНС России по Магаданской области от 29.11.04 г. N 3 Межрайонной инспекции Министерства по налогам и сборам РФ N 2 по Магаданской области в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Магаданской области, которая связана с реорганизацией на основании Указа Президента РФ от 09.03.04 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" Министерства по налогам и сборам РФ и созданием Федеральной налоговой службы РФ.

Заслушав представителя заявителя, исследовав представленные в обоснование ходатайства документы суд определил - ходатайство удовлетворить на основании ст. 48 АПК РФ, считать надлежащим заявителем по настоящему делу Межрайонную инспекцию ФНС РФ N 2 по Магаданской области.

Исследовав представленные в деле доказательства, заслушав представителей заявителя с учетом норм материального и процессуального права суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Из материалов дела следует, что в апреле-июне 2004 года Межрайонной инспекцией МНС РФ N 2 по Магаданской области была проведена выездная налоговая проверка предпринимателя без образования юридического лица Урыповой Е.И. по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2002 г. по 31.12.2002 г.

Урыпова Е.И. зарегистрирована в качестве предпринимателя без образования юридического лица Палаткинской поселковой администрацией, о чем ей было выдано свидетельство N 157 от 13.08.2001 г. Основные виды деятельности предпринимателя являлись торгово-закупочная деятельность, грузоперевозки, изготовление собственной продукции.

В результате проверки налоговым органом были установлены следующие нарушения налогового законодательства:

- неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2002 г. в сумме 8924 руб.,

- неполная уплата единого социального налога за 2002 г. в сумме 8620 руб., в т.ч. в Пенсионный фонд РФ (ПФР) - 6269 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 131 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - 2220 руб.,

- не уплата налога на добавленную стоимость (НДС) за 1, 2 и 3 кв. 2002 г. в сумме 2006 руб.,

- не уплата НДС как налоговым агентом за 1, 2, 3, 4 кв. 2002 г в сумме 1088 руб.,

- не уплата налога с продаж (НСП) за январь-декабрь 2002 г. в сумме 8051 руб. 44 коп.

Результаты проверки зафиксированы актом выездной налоговой проверки от 15.06.2004 года N 06-29/5-60., который вручен предпринимателю Урыповой Е.И. под роспись.

Возражения на акт проверки ответчик налоговому органу не представляла.

По итогам проверки Межрайонная инспекция МНС РФ N 2 по Магаданской области приняла решение от 29.06.2004 г. N ЛК-06-29/5-60 о привлечении предпринимателя Урыповой Е.И. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно:

по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на доходы физических лиц (НДФЛ), единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога с продаж в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчислении налога или других неправомерных действий (бездействия) к штрафу в размере 20% от неуплаченных сумм налога:

- НДФЛ - 1784 руб. 80 коп.(8924 руб. х 20%),

- единого социального налога в ПФР - 1253 руб. 80 коп. (6269 руб. х20%),

- единого социального налога в ФФОМС - 26 руб. 20 коп. ( 131 руб. х 20%),

- единого социального налога в ТФОМС - 444 руб. (2220 х 20%),

- НДС - 401 руб. 20 коп. ( 2006руб. х 20%),

- НСП - 3721 руб. 40 коп. ( 18607 руб. х 20%),

по ст. 123 НК РФ за неуплату НДС налоговым агентом в виде штрафа в сумме 217 руб. 80 коп. в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 1088 руб.,

по п.2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС в виде штрафа в размере 30% от суммы неуплаченного налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% от суммы неуплаченного налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181 дня:

- за 1 кв. 2002 г. - 909 руб. 60 коп.

- за 2 кв. 2002 г. - 2505 руб. 30 коп.,

- за 3 кв. 2002 г. - 1171 руб. 80 коп.,

всего за непредставление деклараций по НДС сумма штрафов составила - 4586 руб. 70 коп.,

по п.2 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по налогу с продаж в виде штрафа в размере 30% от суммы неуплаченного налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% от суммы неуплаченного налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181 дня:

- за январь 2002 г. - 2659 руб. 80 коп.,

- за февраль 2002 г. - 1387 руб. 50 коп.,

- за март 2002 г. - 2596 руб.,

- за апрель 2002 г. - 524 руб. 40 коп.,

- за май 2002 г. - 3066 руб. 80 коп.,

- за июнь 2002 г. - 6289 руб. 50 коп.,

- за июль 2002 г. - 5632 руб.,

- за август 2002 г. - 3304 руб. 10 коп.,

- за сентябрь 2002 г. - 1836 руб.,

- за октябрь 2002 г. - 2655 руб. 40 коп.,

- за ноябрь 2002 г. 3987 руб. 20 коп.,

- за декабрь 2002 г. - 2381 руб. 40 коп.

всего за непредставление деклараций по НСП штраф в общей сумме 36320 руб. 90 коп.

по п.1 ст. 126 НК РФ за неуплату НДС как налоговым агентом и непредставление сведений для осуществления налогового контроля за 1-4 кварталы 2002 г. в виде штрафа в сумме 200 руб. в размере 50 руб. за один непредставленный документ (4 х 50 руб.).

Кроме того, в п.1.4 решения предпринимателю Урыповой Е.И. предложено уплатить в срок, указанный в требовании, суммы вышеуказанных налоговых санкций, а также неуплаченные налоги и пени за неуплату налогов, а именно:

- налог на доходы физических лиц - 8924 руб., пени в сумме 1680 руб.,

- единый социальный налог в ПФР - 6269 руб., пени в сумме 1177 руб. 77 коп.,

- единый социальный налог в ФФОМС - 131 руб., пени в сумме 24 руб. 61 коп.,

- единый социальный налог в ТФОМС - 2220 руб., пени в сумме 417 руб. 08 коп.,

- НДС - 2006 руб., пени в сумме 973 руб. 23 коп.

- НСП - 18607 руб., пени в сумме 8219 руб. 39 коп.,

- НДС, подлежащий уплате налоговым агентом, - 1088 руб., пени в сумме 452 руб. 72 коп.

Решение от 29.06.04 г. N 06-29/5-60 и требования N 98 и N 99 от 05.07.2004 г. с установленным сроком уплаты до 16.07.04 г. получено предпринимателем лично 19.07.04 г.

Индивидуальный предприниматель Урыпова Е.И. указанное решение не оспорила, налоговые санкции, налоги и пени, перечисленные в решении и требованиях, не уплатила до декабря 2004 г.

В связи с указанными обстоятельствами Межрайонная инспекция МНС РФN 2 по Магаданской области обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с предпринимателя Урыповой Е.И. налогов, пени и штрафов в общей сумме 101 146 руб. 93 коп.

Суд находит доначисление предпринимателю Урыповой Е.И. налогов, пени и привлечение ее к налоговой ответственностью обоснованным по следующим основаниям.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов и объектов налогообложения, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу ст. 143 НК РФ предприниматель Урыпова Е.И. в проверяемый период являлась плательщиком НДС.

В соответствии со ст. 145 НК РФ предприниматель Урыпова Е.И. на основании своего заявления была освобождена от обязанностей по исчислению и уплаты НДС на период с 01.04.02 г. по 22.04.02 г.

Согласно п.5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

В соответствии с пп.1 п.5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, освобожденными от использования обязанности налогоплательщика, в случае выставления ими покупателю счетафактуры с выделением суммы налога.

Предпринимателем Урыповой Е.И. в 1, 2 и 3 квартале 2002 г. были выставлены счета-фактуры покупателю товаров (пельменей) ООО "Торговый дом ЛВЗ" с выделением сумм НДС, в связи с чем суммы НДС подлежащие уплате в бюджет составили:

- за 1 кв. 2002 г. - 379 руб., за 2 кв. 2002 г. - 1193 руб., за 3 кв. 2002 г. - 434 руб. Всего сумма неуплаты НДС составила 2006 руб.

В силу п.4 ст. 174 НК РФ уплата налога лицами, указанными в п.5 ст. 173 НК РФ производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Предпринимателем Урыповой Е.Н. вышеуказанные суммы НДС в соответствии с требованиям НК РФ не уплачены, в связи с чем ответчику начислены пени за несвоевременную уплату налога согласно ст. 75 НК РФ за 1 кв. - 214 руб. 81 коп., за 2 кв. 592 руб. 59 коп., за 3 кв. 165 руб. 83 коп.

Кроме того, ответчик в нарушение п.5 ст. 174 НК РФ не представила в налоговый орган не позднее 20 числа следующего за отчетный период налоговые декларации по НДС, в связи с чем просрочка представления деклараций за 1 кв. составила 799 дней или 26 полных и один не полный месяц, за 2 кв. 708 дней или 23 полных и один не полный месяц, за 3 кв. 617 дней или 20 полных и один неполный месяц.

При указанных обстоятельствах налоговый орган правомерно привлек предпринимателя Урыпову Е.И. к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в результате бездействия в виде штрафа в сумме 444 руб. в размере 20% от неуплаченного налога (2006 х 20%).

Также суд находит, что налоговый орган правомерно привлек ответчика к ответственности по п.1 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС, а именно за 1 кв.2002 г. - в виде штрафа в сумме 909 руб. 60 коп., за 2 кв. 2002 г. - в виде штрафа в сумме 2505 руб. 30 коп., за 3 кв. - в виде штрафа - 1171 руб. 80 коп.

В силу п.3 ст. 161 НК РФ предприниматель Урыпова Е.И. как арендатор муниципального имущества являлась налоговым агентом.

Из материалов проверки следует, что ответчиком заключены договоры с Комитетом по управлению муниципальным имуществом Хасынского района (КУМИ) N 23 от 01.06.2001 г. на период с 15.04.2001 г. по 10.04. 2002 г. и N 23 от 11.04.2002 г. на период с 11.04.02 г. по 10.03.03 г. на аренду муниципального имущества - помещения, расположенного по адресу пос. Палатка. Ул. Ленина, д.62, для использования под изготовление и переработку продуктов питания.

По указанному договору предприниматель Урыпова Е.И. обязалась ежемесячно уплачивать на расчетный счет Администрации Хасынского района арендную плату в сумме 2634 руб. без учета НДС, а НДС арендатор должен перечислять самостоятельно в федеральный бюджет в размере 20%.

Таким образом, предприниматель Урыпова Е.Н.в 2002 году ежеквартально должна была перечислять в бюджет как налоговый агент НДС в сумме 272 руб.

В нарушение п.5 ст. 174 НК РФ ответчик НДС как налоговый агент не исчисляла, налоговые декларации в налоговую инспекцию не представляла, налог не уплачивала.

В связи с указанными обстоятельствами предпринимателем Урыповой Е.И. не уплачен в бюджет НДС за 1-4 кварталы 2002 г. в общей сумме 1088 руб.

За неуплату налога ответчику налоговым органом начислена пения в соответствии с п.4 ст. 75 НК РФ за период с 01.01.2002 г. по 29.06.04 г. в сумме 452 руб. 72 коп.

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно привлек предпринимателя на основании ст. 123 НК РФ к ответственности за неуплату сумм налога налоговым агентом в виде штрафа в сумме 217 руб. 80 коп. в размере 20% от неуплаченного налога (1088 руб. х 20%).

Также налоговый орган правомерно привлек ответчика к налоговой ответственности как налогового агента по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление сведений (налоговых деклараций по НДС за 1-4 кв. 2002 г.) для осуществления налогового контроля в виде штрафа в сумме 200 руб. в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Согласно ст. 347 и ст. 348 НК РФ, п.1 ст. 3 Закона Магаданской области от 28.12.2001 г. N 220-ОЗ "О налоге с продаж" индивидуальный предприниматель Урыпова Е.И. являлась в проверяемом периоде плательщиком налога с продаж (НСП), т.к. применяла общую систему налогообложения и самостоятельно реализовывала товары за наличный расчет.

Согласно ст. 351 НК РФ и п.1 ст. 3 Закона Магаданской области N 220ОЗ предприниматель Урыпова Е.И. должна была исчислять налог с продаж от стоимости реализованных товаров, исчисленных исходя из применяемых цен с учетом НДС без включения налога.

Согласно представленным в деле счетам-фактурам и приходно-кассовым ордерам предпринимателем Урыповой Е.И. в проверяемом периоде были реализованы товары физическим лицам за наличный расчет.

При этом налог с продаж, который согласно ст. 352 НК РФ и п.1 ст. 5 Закона Магаданской области N 220-ОЗ должен уплачиваться ежемесячно не позднее 20-го числа за отчетный месяц, в течение 2002 г. не уплачивала.

Таким образом, за 2002 г. ответчиком не уплачен налог с продаж в следующих размерах:

- за январь 2002 г.- 1023 руб.,

- за февраль 2002 г. - 555 руб.,

- за март - 1739 руб. - 1082 руб.,

- за апрель - 228 руб.,

- за май - 1394 руб.,

- за июнь - 2995 руб.,

- за июль - 2816 руб.,

- за август - 1739 руб.,

- за сентябрь - 1020 руб.,

- за октябрь - 1562 руб.,

- за ноябрь - 2492 руб.,

- за декабрь - 1701 руб.

Всего сумма неуплаченного налога с продаж составила 18607 руб.

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно привлек ответчика к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога с продаж в результате неправомерного бездействия в виде штрафа в общей сумме 3721 руб. 40 коп. в размере 20% от неуплаченного налога (18607 х 20%).

На основании ст. 75 НК РФ общая сумма пени за неуплату НСП составила 8219 руб. 39 коп.

Также суд считает правомерным привлечение предпринимателя Урыпову Е.И. по п.2 ст. 119 НК РФ за не представление деклараций по налогу с продаж за январь-декабрь месяцы 2002 г. в виде штрафа в общей сумме 36320 руб. 90 коп. в размерах согласно представленных в решении расчетов.

В силу пп.2 п.1 ст. 235 НК РФ индивидуальный предприниматель Урыпова Е.И. является плательщиком единого социального налога (ЕСН).

В результате выездной налоговой проверки ответчика установлено и подтверждается представленными в деле доказательствами то, что предпринимателем неправомерно завышена сумма затрат в целях налогообложения для исчисления ЕСН на 65300 руб., что повлекло неполную уплату единого социального налога за период с 01.01.02 г. по 31.12.02 г. в сумме 8620 руб., в т.ч. в ПФР - 6269 руб., в ФФОМС - 131 руб., в ТФОМС - 2220 руб.

Завышение затрат допущено в результате завышения сумм выплаченных вознаграждений предпринимателям без образования юридического лица за 2002 г., работающим у ответчика по договору подряда в пельменном цехе. Так по данным ответчика ею было выплачено 57000 руб., а в результате проверки установлено, что сумма выплат составила 17700 руб.

Кроме того, ответчиком в нарушение п.6 ст. 9 Приказа МФ РФ, МНС РФ от 13.08.2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 "Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуального предпринимателя" неправомерно отнесены в состав затрат расходы в сумме 26000 руб. на приобретение морозильника без подтверждающих документов, оформленных надлежащим образом.

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно привлек предпринимателя Урыпову Е.И. к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в результате занижения налогооблагаемой базы " сумме 3721 руб. 40 коп. в размере 20% от неуплаченного налога, в т.ч. за неполную уплату

- единого социального налога в ПФР - 1253 руб. 80 коп. (6269 руб. х 20%),

- единого социального налога в ФФОМС - 26 руб. 20 коп. ( 131 руб. х 20%),

- единого социального налога в ТФОМС - 444 руб.(2220 руб. х 20%).

За несвоевременную неполную уплату ЕСН ответчику на основании ст. 75 НК РФ начислена пеня в сумме 1563 руб. 14 коп. за период с 15.07.03 г. по 29.06.04 г., в т.ч. в ПФР - 1177 руб. 77 коп., в ФФОМС - 24 руб. 61 коп., в ТФОМС - 417 руб. 08 коп.

В силу ст. 207 НК РФ в 2002 году предприниматель Урыпова Е.И. являлась плательщиком налога на доходы физических лиц.

В результате выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что предпринимателем в 2002 году при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц неправомерно, в нарушение п.3 ст. 237 НК РФ завышена сумма затрат на 65300 руб. по тем же основаниям, что и при определении налогооблагаемой базы для исчисления ЕСН, о чем было указано выше.

Кроме того, ответчиком в нарушение ст. 218 НК РФ завышена сумма стандартных налоговых вычетов на 3500 руб.

Таким образом, для исчисления налога на доходы физических лиц за 2002 год сумма затрат была завышена ответчиком на 68800 руб., что повлекло неполную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 8944 руб.

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно привлек ответчика к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога в результате занижения налогооблагаемой базы в виде штрафа в сумме 1784 руб. 80 коп. в размере 20% от неуплаченного налога (8924 х 20%).

Также является обоснованным начисление ответчику пени за несвоевременную уплату налога в сумме 1680 руб. 33 коп. за период с 15.07.03 г. по 29.06.04 г.

На основании вышеизложенного заявленные требования межрайонной инспекции ФНС РФ N 2 по Магаданской области подлежат удовлетворению в полном объеме в сумме 101 146 руб. 93 коп.

Каких-либо доказательств, смягчающих вину ответчика в совершенных правонарушениях предприниматель Урыпова Е.И. не представила.

Расходы по госпошлине в сумме 3522 руб. 94 коп. подлежат отнесению на ответчика на основании ст. 110 АПК РФ.

В силу п.2 ст. 176 АПК РФ датой принятия решения считается дата его изготовления в полном объеме.

Руководствуясь статьями 48, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Магаданской области решил:

1. В порядке процессуального правопреемства произвести замену заявителя на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Магаданской области.

2. Взыскать с индивидуального предпринимателя Урыповой Елены Иосифовны в доход соответствующих бюджетов:

- налог на доходы физических лиц - 8924 руб., пени в сумме 1680 руб.,

- единый социальный налог в ПФР - 6269 руб., пени в сумме 1177 руб. 77 коп.,

- единый социальный налог в ФФОМС - 131 руб., пени в сумме 24 руб. 61 коп.,

- единый социальный налог в ТФОМС - 2220 руб., пени в сумме 417 руб. 08 коп.,

- НДС - 2006 руб., пени в сумме 973 руб. 23 коп.

- НСП - 18607 руб., пени в сумме 8219 руб. 39 коп.,

- НДС, подлежащий уплате налоговым агентом, - 1088 руб., пени в сумме 452 руб. 72 коп.;

штраф по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на доходы физических лиц (НДФЛ), единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога с продаж в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчислении налога или других неправомерных действий (бездействия):

- НДФЛ - 1784 руб. 80 коп.,

- единого социального налога в ПФР - 1253 руб. 80 коп.,

- единого социального налога в ФФОМС - 26 руб. 20 коп.,

- единого социального налога в ТФОМС - 444 руб.,

- НДС - 401 руб. 20 коп.,

- НСП - 3721 руб. 40 коп.;

штраф в сумме 217 руб. 80 коп. по ст. 123 НК РФ за неуплату НДС налоговым агентом;

штрафы по п.2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС в общей сумме - 4586 руб. 70 коп.;

штрафы по п.2 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по налогу с продаж в общей сумме 36320 руб. 90 коп.;

штраф по п.1 ст. 126 НК РФ за неуплату НДС как налоговым агентом и непредставление сведений для осуществления налогового контроля за 1-4 кварталы 2002 г. в сумме 200 руб.,

всего101146 руб. 93 коп.

3. Начиная с 09.02.2005 года на неуплаченные суммы налогов подлежит начислению пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ по день фактической уплаты.

4. Взыскать с предпринимателя Урыповой Е.И. в доход федерального бюджета госпошлину в размере 3522 руб. 94 коп.

5. Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Магаданской области.