Разъяснения Управления МНС РФ по Республике Коми от 22 декабря 2003 г. "Отдельные виды внереализационных доходов и расходов, связанные с операциями в иностранной валюте и учитываемые для целей налогообложения"

Согласно пункту 5 статьи 6 Закона N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" организация обязана продавать 50 процентов своей экспортной выручки по курсу Центрального банка РФ. Сумма средств от обязательной продажи иностранной валюты, выраженная в рублевом эквиваленте, зачисляется на счет предприятия.

После обязательной продажи оставшуюся иностранную валюту организация может продавать без всяких ограничений.

Курсовые разницы возникают в результате изменения курса Центрального банка РФ на различные даты: на дату зачисления валютной выручки на транзитный валютный счет предприятия, дату списания иностранной валюты для продажи и дату получения рублей. При этом, согласно подпункту 5 пункта 1 ст.265 Налогового кодекса РФ налогооблагаемая база по налогу на прибыль у организации уменьшается на отрицательную курсовую разницу. В соответствии с пунктом 11 ст.250 Налогового кодекса РФ на положительную разницу облагаемая налогом прибыль увеличивается.

Кроме того, при свободной продаже валюты организация несет такие расходы как комиссионное вознаграждение банка и расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка РФ на дату совершения сделки продажи (покупки).

Следует отметить, что для организации сумма комиссионного вознаграждения банку является внереализационным расходом. Это установлено подпунктом 16 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся при продаже (покупке) валюты, признаются внереализационными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Данная норма введена в налоговом законодательстве впервые с 1 января 2002 года.

Также внереализационными доходами и расходами признаются доходы (расходы), образующиеся у организации при получении займов и кредитов, выраженных в иностранной валюте.

В соответствии с п.9 ПБУ 15/01 возникающая задолженность по предоставленным займам и (или) кредитам, полученным или выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического совершения операции, а при отсутствии курса Банка России - по курсу, определяемому по соглашению сторон.

Датой совершения операций в иностранной валюте в соответствии с приложением к ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденному приказом Минфина России от 10.01.2000 г. N 2, признается:

- по операциям, связанным с операциями по банковским счетам, - дата зачисления денежных средств на валютный счет или дата списания с валютного счета в кредитной организации;

Пересчет стоимости средств в расчетах по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату совершения бухгалтерской отчетности (п.7 ПБУ 3/2000).

Затраты, связанные с получением и использованием валютных займов и кредитов, помимо процентов и дополнительных затрат, включают также курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета суммы основного долга и начисленных процентов по договорам займов и кредитным договорам.

Курсовые разницы, связанные с привлечением и обслуживанием заемных средств в иностранной валюте, относятся на финансовые результаты организаций как внереализационные доходы и расходы.

В бухгалтерском учете получение займов, кредитов в иностранной валюте отражается следующими записями

Д 52 - К 66, 67 отражено поступление валютных средств по договорам займам и кредитным договорам;

Д 66, 67 - К 91 отражена в составе внереализационных доходов положительная курсовая разница на конец отчетного периода;

Д 91 - К 66, 76 отражена в составе внереализационных расходов отрицательная курсовая разница на конец отчетного периода.

В налоговом учете курсовые разницы также признаются внереализационными доходами и расходами. Дата признания курсовых разниц в налоговом учете совпадает с датой признания в бухгалтерском учете.

Отдел работы с крупнейшими и

проблемными налогоплательщиками