Разъяснения Управления МНС РФ по Республике Коми от 27 июля 2004 г. "О налогообложении налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом доходов, полученных физическими лицами от приобретения товаров в соответствии с гражданско-правовым договором у организаций"

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Кроме того, товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п.3 ст.38 Кодекса).

Согласно статье 41 Кодекса доход - это выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с законом о налоге на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (признается любое имущество, в том числе квартира) в соответствии с гражданско-правовым договором (договором купли-продажи, договором мены) у организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

В соответствии с пунктом 2 статьи 40 Кодекса налоговые инспекции при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

- между взаимозависимыми лицами;

- при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени;

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при совершении внешнеторговых сделок.

Нормами пункта 3 статьи 40 Кодекса определено, что в случаях предусмотренных пунктом 2 статьи 40 Кодекса, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, или услуг), налоговая инспекция вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- одна организация прямо или косвенно (например, через дочернюю организацию) владеет более чем 20 процентами уставного капитала другой организации;

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (директор организации и бухгалтер);

- лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20 Кодекса суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса, если отношения между этими лицами повлияли на результаты сделок (на цены, установленные в договоре) по реализации товаров (работ, услуг), и если в результате были искажены данные о налогооблагаемом доходе физического лица.

Согласно информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 17 марта 2003 года N 71 "Обзор практики разрешения Арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в том числе по статьям 20 и 40 Кодекса) установление факта взаимозависимости лиц по обстоятельствам иным, чем перечислены в пункте 1 статьи 20 Кодекса, осуществляется судом с участием налоговой инспекции и налогоплательщика в ходе рассмотрения дела, касающегося обоснованности вынесения решения о доначислении налога и пеней (статья 40 Кодекса).

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 статьи 40 Кодекса, в частности, при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации (в том числе заключения экспертов} о рыночных ценах на товары, работы или услуги.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг), полученных в натуральной форме, включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов (пункт 1 статьи 211 Кодекса).

Таким образом, материальная выгода, полученная физическим лицом от приобретения товаров (в том числе квартиры) в соответствии с гражданско-правовым договором (по договору купли-продажи) у организаций, индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми (признанных взаимозависимыми судом) по отношению к налогоплательщику равна разнице между рыночной ценой товара (квартиры) и той ценой (с учетом НДС) по которой этот товар (квартира) был продан физическому лицу (работнику), если цены по нему (квартире) отклоняются от рыночных более чем на 20 процентов.

В соответствии со статьей 567 Гражданского кодекса РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Согласно статье 568 Гражданского кодекса РФ предполагается, что товары, подлежащие обмену, должны быть равноценны, если иное не вытекает из договора мены. В случае если обмениваемые товары на основе договора признаются не равноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах до или после исполнения ее обязанности передать товар.

В соответствии с вышеизложенным определяется доход в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от приобретения товаров и в соответствии с договором мены у организаций, индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

В силу пункта 1 статьи 226 Кодекса налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход в виде материальной выгоды (статья 212 Кодекса), обязаны исчислить, удержать у физического лица и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. При этом пунктом 9 статьи 226 Кодекса установлено, что уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается.

В случае невозможности удержать начисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

При рассмотрение вопроса о взыскании с налогового агента штрафа в порядке статьи 123 Кодекса за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию с физического лица необходимо учитывать, что указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея ввиду#, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. При этом взыскание штрафа за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика, (п.44 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 28.02.2001 г. N 5).

Пунктом 1 статьи 236 главы 24 "Единый социальный налог" установлено, что не относятся к объекту обложения единым социальным налогом выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с переходом в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам относятся договора купли-продажи, мены, дарения, ренты, пожизненного содержания и т.д. Таким образом, стоимость передаваемого имущества по договору купли-продажи, договору мены, предметом которого является передача права собственности на имущество, принадлежащее физическому лицу, не подлежит обложению единым социальным налогом.

Отдел Единого социального налога