Разъяснения Управления ФНС РФ по Республике Коми от 11 июля 2006 г. "О восстановлении ранее принятых к вычету сумм НДС"

Вопрос: Следует ли организации, перешедшей с 01 января 2006 года на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС по основным средствам?

Ответ: В соответствии со статьей 143 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, или для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при соблюдении условий, предусмотренных статьей 172 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.11 главы 26.2 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и при исполнении обязанностей налоговых агентов.

Следовательно, суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, вычету не подлежат.

В то же время, суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым в производственной деятельности после перехода налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения, необходимо восстановить для уплаты в бюджет.

Восстановление вышеуказанных сумм налога на добавленную стоимость осуществляется в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 главы 21 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Пунктом 3 статьи 170 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) установлено, что в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 настоящей статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Данная позиция соответствует приказу Минфина РФ от 03.03.2005 N 31н (зарегистрировано в Минюсте РФ 07.04.2005 N 6476), на основании которого суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, но не использованным для указанных операций, организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, отражаются по строке 370 налоговой декларации по НДС как суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению на основании главы 21 НК РФ.

В эту строку декларации включаются суммы налога с остаточной стоимости основных средств или нематериальных активов, не использованных для налогооблагаемых операций, без учета переоценки.

Таким образом, в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ как в редакции, действующей с 1 января 2006 года, так и в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года, при переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщиком производится восстановление принятых ранее в установленном порядке к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, используемым для осуществления операций, не признаваемых в целях главы 21 НК РФ объектами налогообложения.

Следовательно, при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения с 1 января 2006 года, суммы налога подлежат восстановлению в налоговой декларации по НДС за декабрь (4 квартал) 2005 года.

Отдел косвенных налогов