Разъяснения Управления МНС РФ по Республике Коми от 27 февраля 2004 г. "Об изменениях в порядке предоставления имущественных и социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц по доходам за 2003 год"

Завершился 2003 год и началась декларационная кампания 2004 года. Наряду с лицами, обязанными представлять налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), к числу которых отнесены, например, индивидуальные предприниматели, физические лица, получавшие в течение 2003 года доходы от продажи имущества или выигрыши, как и ранее имеют право представить налоговые декларации по НДФЛ физические лица, заявляющие свое право на предоставление имущественных и социальных налоговых вычетов в связи с понесенными расходами на образование, лечение, приобретение жилья. Напомним, что воспользоваться правом получения налогового вычета по доходам за 2003 год и представить налоговые декларации в налоговые органы по месту жительства можно в течение всего 2004 года.

Федеральными законами от 06.05.03 N 51-ФЗ "О внесении дополнений в статьи 214.1 и 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - НК РФ) и от 07.07.03 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 110-ФЗ), действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года, внесены некоторые изменения и дополнения в статьи 219 и 220 НК РФ, касающиеся предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов, в частности, расширен перечень плательщиков, имеющих право на социальный налоговый вычет в части расходов на обучение, увеличены предельные размеры предоставляемых налогоплательщикам - физическим лицам социального налогового вычета по расходам на образование и на лечение, а так же имущественного налогового вычета в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры.

1. Социальные налоговые вычеты за обучение в образовательных учреждениях теперь имеют право получить на сумму фактически понесенных расходов не только налогоплательщики, непосредственно обучающиеся в образовательных учреждениях, и налогоплательщики-родители за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, но также и налогоплательщики-опекуны (налогоплательщики-попечители) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях. Указанные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов за обучение, но не более 38000 рублей (на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Общая сумма социального налогового вычета увеличена с 25000 рублей до 38000 рублей.

Обращаем внимание, что в целях получения указанного вычета налогоплательщиком должны быть представлены не только платежные документы, подтверждающие понесенные заявителем расходы и внесение денежных средств непосредственно образовательному учреждению, но и договор, заключенный непосредственно с образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию (а не с посредником).

2. По социальным налоговым вычетам, заявляемым в связи с расходами на оплату медицинских услуг, а так же медикаментов, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации) и назначенных врачом, предельная сумма указанного социального налогового вычета также увеличена с 25000 рублей до 38000 рублей. Обращаем внимание, что воспользоваться налоговым вычетом по расходы#, связанным с оплатой медицинских услуг, имеют право налогоплательщики, обратившиеся за соответствующими услугами в медицинские учреждения Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, относящиеся к юридическим лицам.

3. В отношении имущественных налоговых вычетов (существует два вида имущественных налоговых вычетов - при приобретении имущества (жилого дома или квартиры) и при продаже имущества, также произошли некоторые изменения.

3.1. По доходам, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, а также доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также при продаже иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации.

Помимо иного имущества, выделено налогообложение доходов от продажи и предоставление имущественного налогового вычета при реализации доли физического лица (ее части) в уставном капитале организаций.

Независимо от того, что суммы, полученные от продажи указанного имущества, могут быть выведены из-под налогообложения (при соблюдении периода времени, в течение которого то или иное имущество, а также доля в уставном капитале организации находились в собственности физического лица и при заявлении налогоплательщиком подобного имущественного налогового вычета), у данной категории физических лиц возникает обязанность по представлению в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по НДФЛ в срок не позднее 30 апреля 2004 года по доходам за 2003 год.

3.2. В порядке предоставления имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, изменен лишь предельный размер предоставляемого вычета.

В частности, если вычет заявляется по доходам с 2003 года, предельный размер данного имущественного налогового вычета не может превышать 1000000 рублей (ранее установленный предел вычета составлял 600000 рублей). При этом также как и ранее не учитываются суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Имущественный налоговый вычет в связи со строительством или приобретением жилья - единственный налоговый вычет, который может быть заявлен лишь по одному объекту (квартире, жилому дому), приобретаемому в собственность, и является переходящим на последующие налоговые периоды в случае, если в течение одного налогового периода не может быть произведен возврат уплаченного НДФЛ в полном объеме. Если в налоговом периоде льгота не может быть использована полностью, ее остаток может быть перенесен на следующие налоговые периоды до полного ее использования.

Необходимо отметить, что если сумма вычета (в предельном размере 600000 рублей по доходам за 2002 год и предыдущие налоговые периоды) по расходам на строительство или приобретение жилого дома или квартиры, предоставленного налогоплательщику, полностью не была им использована (имеется переходящий на следующий налоговый период остаток неиспользованного вычета), то после 1 января 2003 года, физическое лицо вправе продолжить пользоваться таким вычетом по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном Законом N 110-ФЗ, с зачетом ранее предоставленного налогового вычета.

Если же физические лица до вступления в силу Закона N 110-ФЗ уже полностью воспользовались данным вычетом в предельно допустимом размере (не более 600000 рублей) и переходящий остаток неиспользованного вычета отсутствует, такие налогоплательщики воспользоваться вычетом в пределах 1000000 рублей уже не вправе.

Пример 1: Налогоплательщик приобрел в 2002 году квартиру за 800000 рублей. Налогооблагаемый доход налогоплательщика за 2002 год составил 495000 рублей.

Налоговым органом предоставлен плательщику имущественный налоговый вычет за 2002 год в размере 495000 рублей (в пределах 600000 рублей) и произведен возврат НДФЛ за 2002 год. Поскольку в 2002 году имущественный налоговый вычет физическим лицом не был использован полностью (600000 - 495000 рублей), то остаток неиспользованной льготы по ранее действовавшему законодательству, составил 105000 рублей.

Вместе с тем, в отношении доходов 2003 года по правилам, установленным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ в редакции Закона N 110-ФЗ, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 305000 рублей (800000 - 495000 рублей), поэтому данный налогоплательщик имеет право воспользоваться вычетом и в 2004 году - по доходам 2003 года (до полного использования льготы).

Пример 2: Налогоплательщик в 2002 году приобрел квартиру за 700000 рублей, а его доход составил 800000 рублей. При подаче декларации за 2002 год он заявил вычет в предельно возможном размере - 600000 рублей. В этом случае налоговый вычет предоставлен налогоплательщику полностью и, соответственно, исчерпан, поэтому воспользоваться остатком в размере 100000 рублей по новому законодательству такой налогоплательщик уже не вправе.

Напомним, что данный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по месту жительства, письменного заявления налогоплательщика и документов (оригиналов), подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Отдел налогообложения

физических лиц УМНС России

по Республике Коми