Разъяснения Управления МНС РФ по Республике Коми от 21 июня 2004 г. "Налогообложение прибыли при изменении условий кредитного договора"

В соответствии со статьей 328 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

В соответствии со статьями 271, 272 НК РФ в целях применения главы 25 НК РФ доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход (расход) признается полученным (осуществленным) и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец соответствующего отчетного периода.

В соответствии со статьями 450, 452 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) стороны могут договориться об изменении договора. Соглашение об изменении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.

В соответствии со статьей 453 ГК РФ при изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде. Причем при изменении договора обязательства считаются измененными с момента заключения соглашения сторон об изменении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора.

Учитывая, что перерасчет налоговых обязательств в истекших налоговых периодах производится лишь в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам (статья 54 НК РФ), при изменении сторонами условий кредитного договора, длящегося более одного отчетного (налогового) периода, и при распространении новых условий договора на обязательства и отношения, возникшие до подписания сторонами соглашения об изменении договора (в частности, снижении процентной ставки), необходимо иметь в виду следующее.

Изменения условий договора, применимые к отношениям, возникшим до заключения договора (дополнительного соглашения), установившего данные изменения, неправомерно квалифицировать как допущенную ошибку (искажение) в исчислении налоговой базы, так как при расчете налоговой базы отчетных периодов до даты внесения изменений в договор налогоплательщиком использовались первичные документы, соответствующие намерениям сторон, не содержащие ошибок и дефектов и составленные в соответствии с требованиями действующего законодательства. Следовательно, при учете влияния результатов данных изменений на налогообложение положения статьи 54 НК РФ не применяются.

Таким образом, при внесении в текущем отчетном периоде в условия кредитного договора изменений, оказывающих влияние на налоговую базу по налогу на прибыль предыдущих отчетных периодов, данные сданных ранее налоговых деклараций (как и данные налогового учета за истекшие отчетные периоды) не корректируются, корректировке подлежит налоговая база текущего отчетного (налогового) периода.

Так, например, при снижении в текущем отчетном периоде процентной ставки по кредитному договору корректировку доходов, учтенных банком в истекших отчетных периодах и рассчитанных исходя из условий кредитного договора до внесения в него изменений, следует произвести в текущем отчетном периоде путем внесения соответствующих уточнений в расходы банка.

Отдел налогообложения

кредитно-финансовых учреждений