Разъяснения Управления МНС РФ по Республике Коми от 21 мая 2004 г. Об исчислении и уплате НДС индивидуальным предпринимателем при реализации транспортного средства

Разъяснения Управления МНС РФ по Республике Коми
от 21 мая 2004 г.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель реализует транспортное средство. В каком порядке им должен исчисляться НДС?

Ответ: В соответствии со статьей 143 главы 21 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели, за исключением переведенных на упрощенную систему налогообложения, а также уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и единый сельскохозяйственный налог.

Положениями статьи 38 Кодекса предусмотрено, что объектами налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Под товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса РФ к имуществу отнесены: вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное (движимое, недвижимое) имущество, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности.

В целях исчисления налога на добавленную стоимость объектом налогообложения (ст.146 Кодекса) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной (безвозмездной) основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

На основании вышеизложенного, операции по реализации транспортных средств, как имущества, признаются объектом налогообложения и полученная от его реализации выручка, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

При реализации имущества налогоплательщики, в соответствии со статьей 168 Кодекса, не позднее пяти дней, считая со дня его отпуска, обязаны выставить счета-фактуры и дополнительно к цене имущества предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога (с 01.01.2004 г. по налоговой ставке в размере 18 процентов).

В расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

При определении налоговой базы выручка от реализации имущества определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанного имущества, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии со статьей 154 Кодекса, при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при его приобретении налога на добавленную стоимость, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 Кодекса, с учетом налога, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). В этом случае налог исчисляется расчетным методом по налоговой ставке, определяемой как процентное отношение налоговой ставки в размере 18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на 18.

Таким образом, предприниматель без образования юридического лица, признаваемый в соответствии с главой 21 Кодекса налогоплательщиком, при реализации транспортного средства, исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость на общих основаниях.

Старший госналоговый инспектор

УМНС России по Республике Коми,

советник налоговой службы II ранга

В.Б.Балиенков