Решение Арбитражного суда Республики Коми от 28 декабря 2007 г. N А29-7520/2007 Поскольку у налогоплательщика имелся расчетный счет в банке, постановление налогового органа о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика признано недействительным (извлечение)

Решение Арбитражного суда Республики Коми
от 28 декабря 2007 г. N А29-7520/2007
(извлечение)

ГАРАНТ:

Настоящее решение вступило в законную силу 28 января 2008 г.

Арбитражный суд Республики Коми,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью к Межрайонной инспекции ФНС N 7 по Республике Коми о признании недействительным постановления N 444 от 08.10.2007 г.,

при участии представителей от заявителя и от ответчика

установил:

Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) обратилось с заявлением о признании недействительным постановления Межрайонной инспекции ФНС N 7 по Республике Коми (далее - Инспекция) N 444 от 08.10.2007 г. "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя".

Инспекция с заявленными требованиями не согласна, доводы изложены в представленном отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества, по результатам которой Инспекцией принято решение N 09-10/32, от 13.06.2006 года. 13.06.2006 года в адрес Общества направлены требования N 612 об уплате налоговой санкции в общей сумме 28190,61 руб. и N 14001 об уплате налога в сумме 141037 руб. и пени в сумме 32994,74 руб.

13 июня 2006 года налоговым органом принято решение N 218 о взыскании налоговой санкции за счет имущества налогоплательщика - организации (налогового агента - организации) в сумме 28190,61 руб. Указанное решение вступило в силу по истечении срока, указанного в требовании N 612 от 13.06.2006 года, т.е.23.06.2006 года.

17 июня 2006 года Инспекцией принято решение N 1246 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) организации или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках, в связи с неисполнением требования налогового органа N 14001 от 13.06.2006 года, на общую сумму 174031,81 руб.

Решением Управления ФНС России по Республики Коми N 195 от 10.08.2006 года решение Инспекции изменено.

С указанными ненормативными актами Общество не согласилось и обжаловало их в судебном порядке.

Определением Арбитражного суда Республики Коми по делу А29-5174/06А от 03 июля 2006 года об обеспечении иска приостановлено действие решения Инспекции N 09-10/32 от 13.06.2006 года.

Решением Арбитражного суда Республике Коми по делу А29-5174/2006А от 8.09.2006 года по заявлению Общества к Инспекции о признании недействительным решения N 09-10/32 в редакции решения Управления ФНС России по Республики Коми N 195 от 10.08.2006 года, требования Общества удовлетворены частично, решение Инспекции признано недействительным в части налоговых санкций в сумме 14,80 руб., в части доначисления налога в сумме 74 руб., и пени в сумме 16,05 руб.

Решение суда первой инстанции обжаловано в апелляционном и кассационном порядке, оставлено без изменений и вступило в законную силу.

Решением N 444 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя" от 08.10.2007 года налоговый орган решил произвести взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества Общества в пределах указанных в требовании об уплате налога в общей сумме 173847,28 руб., с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере неуплаченных налогов и пени.

08.10.2007 года заместителем руководителя Инспекции вынесено постановление N 444 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя" на основании которого должно быть произведено взыскание за счет имущества Общества в пределах, указанных в требовании об уплате налога в общей сумме 173847,28 руб., с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере неуплаченных налогов и пени. В указанном документе указано, что решение N 444 от 08.10.2007 года вступило в силу 10.10.2007 года.

17.10.2007 года судебным приставом исполнителем отдела судебных приставов по Усть-Куломскому району вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства на основании постановления налогового органа N 444 от 08.10.2007 года.

24.10.2007 года налоговым органом в адрес судебного пристава исполнителя отдела судебных приставов по Усть-Куломскому району направлено уточнение к постановлению N 444 от 08.10.2007 года.

Общество не согласилось с постановлением налогового органа N 444 от 08.10.2007 года и обжаловало его в судебном порядке.

Свои доводы заявитель обосновывает тем, что, после принятия решения Арбитражным судом Республики Коми по делу 29-5174/2006А, налоговые обязательства Общества изменены. Инспекции необходимо было направить уточненное требование, а затем соблюсти порядок бесспорного взыскания налогов, пеней и штрафов.

Налоговый орган в отзыве указал на то, что обжалуемым постановлением налоговые обязательства заявителя не изменены, дополнительные обязанности не установлены. Постановление N 444 от 08.10.2007 года соответствует закону и не нарушает прав и законных интересов Общества. Доводы подробно изложены в отзыве на заявление.

Заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (сбора) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Согласно статье 69 Кодекса требование об уплате налога представляет собой письменное извещение, где указан размер неуплаченной суммы налога и соответствующих пеней, а также содержится предписание об их уплате в установленный в данном требовании срок.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику в трехмесячный срок с момента наступления срока уплаты налога (статья 70 Кодекса).

Суды первой и апелляционной инстанций установили, что требование об уплате налога от 13.12.2005 N 26455 содержит суммы единого социального налога за 3-й квартал 2005 года и водного налога за 2-й и 3-й кварталы 2005 года, которые предлагались Предприятию к уплате в требовании налогового органа от 26.10.2005 N 17040 и сделали вывод о том, что требование N 26455 является уточненным.

В силу статьи 71 Кодекса налоговый орган вправе направить налогоплательщику или плательщику сборов уточненное требование об уплате налога и сбора в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов изменилась после первоначального направления требования.

Изменение обязанности по уплате налога производится в порядке, предусмотренном статьей 44 Кодекса, при наличии оснований, установленных непосредственно Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Доказательства изменения обязанности Общества по уплате налогов, пени и штрафов подтверждены решениями судов.

Решение суда первой инстанции вступило в силу 28.12.2006 года.

В соответствии со ст.46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007, которая подлежит применению в данном случае в силу ст.7 п.5 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика - организации на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика - организации. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика - организации причитающейся к уплате суммы налога. Инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика - организации, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Довод ответчика о том, что взыскание за счет денежных средств путем выставления инкассовых поручений в банк не могло быть произведено, поскольку согласно сведений об открытых (закрытых) счетах в кредитных организациях Общество имело один расчетный счет, который был внесен в программу в 2007 году. На момент возобновления взыскания сведений об открытых счетах у налогоплательщика в налоговом органе не было.

Однако, из представленных материалов следует, что у общества имелся открытый 15.10.2002 года расчетный счет в Сбербанке. По состоянию на 28.03.2007 года открыт второй расчетный счет в банке.

Согласно п.7 ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Статьи 46-47 НК РФ определяют правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке.

Кроме того, из оспариваемого постановления невозможно определить, в пределах каких сумм и какого конкретно требования, произведено взыскание за счет имущества Общества.

В соответствии с частью 1 статьи 90 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) арбитражный суд по заявлению лица, участвующего в деле, может принять срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры).

Согласно части 1 статьи 96 Кодекса определение арбитражного суда об обеспечении иска приводится в исполнение немедленно в порядке, установленном для исполнения судебных актов арбитражного суда.

В силу части 1 статьи 16 Кодекса вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц, и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

В рассматриваемом случае налоговый орган принял решение от 08.10.2007 N 444 и постановление от 08.10.2007 N 444 о взыскании налогов и пени за счет имущества налогоплательщика в период действия обеспечительных мер, предпринятых в виде приостановления действия решения Инспекции N 09-10/32 от 13.06.2006 г., то есть в нарушение вступившего в законную силу определения Арбитражного суда Республики Коми от 03.06.2006 по делу N А29-5174/06А.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать постановление Межрайонной Инспекции ФНС N 7 по Республике Коми N 444 от 08.10.2007 года, принятое в отношении Общества с ограниченной ответственностью, недействительным (незаконным).

Межрайонной Инспекции ФНС N 7 Республике Коми устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Инспекции ФНС N 7 по Республике Коми судебные расходы в пользу Общества с ограниченной ответственностью в сумме 3000 руб.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

На решение в течение месяца со дня принятия (изготовления) может быть подана апелляционная жалоба в Арбитражный суд апелляционной инстанции