Разъяснения Управления ФНС РФ по Республике Коми от 14 февраля 2005 г. "О порядке предоставления профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц"

2. Физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированным в установленном порядке, а также частным нотариусам и другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно, в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленных главой 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления;

- прочие расходы.

При исчислении налоговой базы по итогам налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям) независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток.

В случае занятия индивидуальным предпринимателем несколькими видами деятельности при определении налоговой базы по итогам налогового периода к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к зачету только в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с Законом РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", с последующими изменениями и дополнениями (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. Данное положение применяется до введения в действие главы "Налог на имущество физических лиц".

В составе профессиональных налоговых вычетов также учитываются суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в статье 221 Налогового кодекса РФ (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные налогоплательщиком за налоговый период.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным приказом Минфина России и МНС России N 86-н и N БГ-3-04/430 от 13.08.02, который вступил в действие с 01 января 2002 года.

В тех случаях, когда налогоплательщики не могут документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной ими от такой деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей. Указанная норма не распространяется также на частнопрактикующих нотариусов, поскольку в соответствии со статьей 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате нотариальная деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли, в связи с чем частные нотариусы вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от нотариальной деятельности.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Профессиональные налоговые вычеты индивидуальным предпринимателям, а также частным нотариусам и другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой, предоставляются на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Данный вид профессионального налогового вычета применяется физическими лицами, которые не являются предпринимателями, но получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

Таким налогоплательщикам профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговыми агентами (организациями), выплачивающими соответствующие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, на основании их письменного заявления. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие произведенные затраты.

Срок подачи заявления не установлен, вычеты могут предоставляться налоговыми агентами по мере начисления и выплаты сумм доходов по договорам гражданско-правового характера.

При отсутствии налогового агента, а также при получении сумм вознаграждений от физических лиц, не являющимися налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, налогоплательщики, указанные в статье 221 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе получить профессиональные вычеты на основании их письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

При этом к декларации необходимо приложить письменное заявление произвольной формы о предоставлении профессионального налогового вычета; документы, подтверждающие фактически произведенные расходы; а также сведения о полученных доходах, учтенные налогоплательщиком самостоятельно.

4. Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

К расходам налогоплательщика также относятся суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период. К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Такие налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговым агентам, выплачивающим соответствующие доходы по договорам на выплату авторских вознаграждений. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие фактически произведенные расходы.

При отсутствии налогового агента, указанные вычеты предоставляются налогоплательщику на основании письменного заявления в налоговый орган при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы в налоговый орган по окончании налогового периода.

При этом к декларации необходимо приложить письменное заявление произвольной формы о предоставлении профессионального налогового вычета (в сумме расходов или по нормативу); документы, подтверждающие фактически произведенные расходы; а также сведения о полученных доходах, учтенные налогоплательщиком самостоятельно.

5. Если налогоплательщики, указанные в пунктах 3 и 4, своевременно не реализовали свое право на получение профессиональных налоговых вычетов путем предоставления письменного заявления налоговым агентам, налогоплательщикам необходимо обратиться с письменным заявлением в бухгалтерию соответствующих организаций, выплативших ему вознаграждения, о пересчете удержанных сумм налога с учетом неполученного профессионального налогового вычета и возврате или зачете при последующих расчетах излишне удержанных сумм налога на доходы.