Разъяснения Управления ФНС РФ по Республике Коми от 15 ноября 2004 г. "О применении налога на добавленную стоимость организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения"

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК, Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 169 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.

На основании пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) соответствующая сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю товаров (работ, услуг) только плательщиками налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных, первичных учетных документах и счетах-фактуpax соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), в выставляемых покупателям расчетных и первичных документах сумму налога на добавленную стоимость не выделяют и счета-фактуры не выставляют.

В то же время следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ в случае выставления налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

При этом у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса к вычету не принимаются.

Пунктом 5 статьи 174 НК РФ предусмотрена обязанность для налогоплательщиков (налоговых агентов), в том числе перечисленных в пункте 5 статьи 173 НК РФ, представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Таким образом, в случае выставления организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса, счета-фактуры с выделением НДС следует уплачивать налог в сумме, указанной в счете-фактуре, и представлять налоговую декларацию в порядке, установленной статьей 174 НК РФ.

В графе 4 Книги учета доходов и расходов, утвержденной приказом МНС РФ от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, отражаются доходы без учета НДС. Выделение отдельной строкой суммы НДС в Книге учета доходов и расходов не предусмотрено, поэтому сумма НДС в Книге доходов и расходов не отражается.

Отдел косвенных налогов