Разъяснения Управления ФНС РФ по Республике Коми от 25 апреля 2005 г. "Особенности исчисления налога на доходы физических лиц с сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов"

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный от источников в Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной форме.

Особенности исчисления налога с сумм выигрышей определены п.п.5 статьи 228 НК РФ. В частности, физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, исчисление и уплату налога производят исходя из сумм таких выигрышей.

Исходя из положений указанных правовых норм, налогом на доходы физических лиц облагаются любые выигрыши вне зависимости от его величины.

В случае неоднократного получения выигрышей в течение года физические лица, получившие выигрыши в течение 2004 года, должны продекларировать доход, полученный в виде выигрышей в целом за весь календарный год, представив налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в налоговой орган и уплатить налог не позднее 15 июля 2005 года.

В соответствии со статьями 228, 229 НК РФ физические лица, получающих доходы в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, обязаны самостоятельно исчислить суммы налога и представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год).

За 2004 год налоговая декларация представляется не позднее 3 мая 2005 года.

Непредставление в установленный срок налоговой декларации является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена статьей 119 НК РФ. В случае непредставления декларации до 180 дней от установленного законодательством срока предусмотрено взыскание налоговой санкции в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Организаторы лотерей, тотализаторов, и других основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов (далее - организаторы лотерей), по отношению к лицам, получающим выигрыши, являются налоговыми агентами.

Согласно п.2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по утвержденной федеральным органом исполнительной власти форме.

Пунктами 1 и 2 статьи 230 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде персонально по каждому налогоплательщику, а также представлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц. Для организаторов лотерей каких-либо исключений статьей 230 НК РФ не предусмотрено.

В случае осуществления финансово-хозяйственной деятельности организаторы лотерей должны соблюдать Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Центрального Банка России от 22.09.93 N 40 (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 15 Порядка при выдаче денег отдельному лицу кассир требует предъявления паспорта или иного документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов.

При осуществлении выплат выигрышей организаторы лотерей обязаны оформлять расходные документы согласно вышеуказанному Порядку с указанием паспортных данных физического лица.

Таким образом, ведение учета выплаченных доходов физическим лицам и представление сведений о выплаченных этими лицами доходах в налоговый орган согласно статьям 24 и 230 НК РФ входит в обязанности налоговых агентов.

Отдел единого социального налога

и налогообложения доходов

физических лиц