Разъяснения Управления ФНС РФ по Республике Коми от 8 ноября 2006 г. "О порядке налогообложения доходов, полученных от физических лиц в порядке наследования или дарения"

Пунктом 1 ст.1 Федерального закона от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", вступившего в силу с 1 января 2006 года (далее - Федеральный закон N 78-ФЗ), был признан утратившим силу Закон РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

Таким образом, с 01.01.2006 налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, был отменен. Налогообложение доходов, получаемых от физических лиц в порядке наследования или дарения в денежной и натуральной формах, начиная с 2006 года регламентируется главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Пунктом 18 статьи 217 НК РФ определено, что доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования, не подлежат налогообложению. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

В соответствии с пунктом 18.1, введенным в статью 217 НК РФ Федеральным законом N 78-ФЗ, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций долей, паев, по договорам дарения, зарегистрированным после 1 января 2006 года.

В случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными, т.е. имеющими общих отца или мать, братьями и сестрами) любые доходы как в денежной, так и натуральной формах, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В остальных случаях доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Определение налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате, при получении вышеуказанных доходов производится налогоплательщиком на основании налоговой декларации, представляемой в соответствии со статьей 229 НК РФ в налоговый орган по месту учета налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Отдел налогообложения физических лиц