Разъяснения Управления ФНС РФ по Республике Коми от 31 августа 2006 г. Особенности при исчислении НДС в случае сдачи в аренду государственного или муниципального имущества

Разъяснения Управления ФНС РФ по Республике Коми
от 31 августа 2006 г.

Вопрос: Какие имеются особенности при исчислении НДС в случае сдачи в аренду государственного или муниципального имущества?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, которые обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Понятие налоговых агентов содержится в статье 24 НК РФ, где определены их права и обязанности. Как следует из данной статьи, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

При применении вышеуказанной нормы законодательства необходимо иметь в виду, что арендатор признается налоговым агентом и самостоятельно перечисляет в доход бюджета суммы налога на добавленную стоимость в случаях:

- если услуга по предоставлению такого имущества в аренду оказана органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, то есть арендодателем по договору аренды выступает орган государственной власти или орган местного самоуправления;

- если сторонами договора аренды государственного и муниципального имущества выступают орган государственной власти и управления (орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества, не являющийся органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления. На практике в подобных случаях заключается трехсторонний договор между собственником имущества в лице органа государственной власти и управления или органа местного самоуправления (арендодатель), балансодержателем имущества и фирмой - арендатором.

Налоговыми агентами при исчислении, удержании из доходов, уплачиваемых арендодателю, налога на добавленную стоимость применяется расчетная налоговая ставка, определяемая по пункту 4 статьи 164 НК РФ как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

При реализации на территории Российской Федерации услуг по представлению в аренду государственного и муниципального имущества организациями, которым по действующему законодательству такое имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, исчисление и уплата в бюджет налога на добавленную стоимость на основе заключенных договоров аренды осуществляется этими организациями самостоятельно в порядке, предусмотренном нормами главы 21 НК РФ для налогоплательщиков.

По договорам аренды государственного и муниципального имущества, заключенным между организацией (учреждением) - балансодержателем, не относящимся к органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, и арендатором, минуя органы государственной власти и управления и органы местного самоуправления, уплату в бюджет налога на добавленную стоимость в качестве налогоплательщика осуществляет балансодержатель - арендодатель. В таких случаях у арендатора не возникает обязанностей налогового агента. Вся сумма налога на добавленную стоимость арендатором перечисляется балансодержателю, который, в свою очередь, самостоятельно осуществляет расчеты с бюджетом по этому налогу.

Налогоплательщики исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов.

Отдел косвенных налогов