Разъяснения Управления МНС РФ по Республике Коми от 29 августа 2003 г. "О налогообложении единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование доплат за вредные условия труда"

Вопрос. По коллективному договору и положению по оплате труда предприятие выплачивает сдельную оплату, доплату от 8% до 12% за вредные условия труда и ежемесячную премию в процентах с начислением на все суммы районного коэффициента и северной надбавки. Возможно ли по таким выплатам применить норму пункта 2 статьи 238 Налогового кодекса в части освобождения от налогообложения единым социальным налогом компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья? Начисляются ли на эти выплаты страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд?

Ответ. В соответствии с пунктом 2 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Доплата за вредные условия труда не является компенсацией, а относится к выплатам стимулирующего характера. Кроме того, пункт 2 статьи 238 распространяется на компенсационные выплаты, производимые работодателем работнику в случае получения последним увечья либо иного повреждения здоровья, что должно быть зафиксировано соответствующими документами.

Следовательно, перечисленные в вашем вопросе выплаты облагаются единым социальным налогом в установленном законом порядке.

Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пунктом 2 статьи 10 которого определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса. Поэтому страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на доплаты за вредные условия труда аналогично порядку, предусмотренному для начисления единого социального налога.

Главный госналогинспектор

отдела единого социального налога

М.М.Лукьянова