Разъяснения Управления МНС РФ по Республике Коми от 29 августа 2003 г. "О порядке начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование плательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход"

Федеральным законом от 31.12.2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" установлен порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии с частью первой статьи 2 названного Закона выплата пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) указанным работникам производится из двух источников:

- часть суммы пособия, не превышающая за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- оставшаяся часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающая один минимальный размер оплаты труда, - за счет средств работодателей (организаций, индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы).

Организации или индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не являются плательщиками единого социального налога в части деятельности, переведенной на специальные режимы налогообложения, но производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекса).

Вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пунктом 2 статьи 10 которого определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).

Согласно подпункту первому пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом, а также и обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности. При этом указанная норма распространяется только на государственные пособия, к которым по законодательству относятся регулярные или единовременные выплаты из средств социального страхования или государственного бюджета.

В соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" обязательное социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения, где страховщиком являются организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Страховщиком по обязательному социальному страхованию на основании постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 г. N 101 является Фонд социального страхования Российской Федерации.

При выплате части суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающей один минимальный размер оплаты труда, за счет средств работодателей (организаций, индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы) Фонд социального страхования Российской Федерации в качестве страховщика не выступает.

Таким образом, выплачиваемая за счет средств работодателя часть пособия по временной нетрудоспособности не может рассматриваться как государственное пособие и соответственно должна облагаться страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые полностью за счет средств Фонда социального страхования в соответствии с положениями статьи 3 Федерального закона от 31.12.2002 г. N 190-ФЗ обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не подлежат.

Отдел единого социального налога

Управления МНС России по Республике Коми