Постановление Конституционного Суда Республики Коми от 29 апреля 1997 г. "По делу о проверке конституционности п. 12 постановления Верховного Совета Республики Коми от 11 марта 1994 года N ХII-19/9 "О первоочередных мерах по выводу экономики Республики Коми из кризиса" и Закона Республики Коми от 12 октября 1995 года "О ставке налога на прибыль юридических лиц"

Конституционный Суд РК в составе председательствующего Ю.В. Гаврюсова, судей Л.В. Батмановой, Т.А. Кырнышевой и С.Г. Толстова,

с участием представителя стороны, принявшей оспариваемые акты, В.А. Потолицына - председателя Комитета по законодательству и депутатской этике Государственного Совета Республики Коми, Морозовой А.П. - представителя Министерства финансов Республики Коми, Попова В.И. и Саклановой И.В. - представителей Государственной налоговой инспекции по Республике Коми, Викулова В.В. - представителя Прокуратуры Республики Коми и приглашенного в заседание в качестве специалиста Арапова Н.Т. - кандидата юридических наук, профессора,

руководствуясь частью 3 статьи 100 Конституции РК, пунктом 3 части 1, частями 2 и 3 статьи 3, статьями 32, 39, 68, 90, 91 и 93 Закона РК "О Конституционном Суде РК",

рассмотрел в открытом заседании дело о проверке конституционности пункта 12 постановления Верховного Совета РК от 11 марта 1994 года N ХII-19/9 "О первоочередных мерах по выводу экономики РК из кризиса" и Закона РК от 12 октября 1995 года "О ставке налога на прибыль юридических лиц".

Поводом к рассмотрению дела явилась жалоба Королевой Н.М., представляющей интересы акционеров АООТ "Торгово-закупочная база" г. Воркуты, соответствующая требованиям статей 90 и 91 Закона РК "О Конституционном Суде РК".

Основанием к рассмотрению дела согласно части 2 статьи 32 Закона РК "О Конституционном Суде РК" явилась обнаружившаяся неопределенность в вопросе: соответствуют ли Конституции РК п. 12 постановления Верховного Совета РК "О первоочередных мерах по выводу экономики РК из кризиса" от 11 марта 1994 года и Закон РК "О ставке налога на прибыль юридических лиц", принятый Государственным Советом РК 12 октября 1995 года.

Определением Конституционного Суда РК от 1 августа 1996 года установлено: несмотря на признание утратившим силу п. 12 постановления Верховного Совета РК "О первоочередных мерах по выводу экономики РК из кризиса" Законом РК "О ставке налога на прибыль юридических лиц", настоящее дело в соответствии со статьей 39 частью 2 Закона РК "О Конституционном Суде Республики Коми" не подлежит прекращению, а рассмотрение дела отложено до решения вопроса Конституционным Судом Российской Федерации о соответствии абзаца 2 пункта 2 ст. 18 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" Конституции Российской Федерации, с запросом в который обратился Конституционный Суд Республики Коми.

21 марта 1997 года Конституционный Суд Российской Федерации вынес постановление, которым признал соответствующими Конституции Российской Федерации положения абзаца второго пункта 2 статьи 18 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Заслушав сообщение судьи-докладчика С.Г. Толстова, объяснения представителей сторон, выступление специалиста - кандидата юридических наук, профессора Н.Т. Арапова и других участников процесса, исследовав имеющиеся материалы, Конституционный Суд РК установил:

1. Пунктом 12 постановления Верховного Совета Республики Коми от 11 марта 1994 года N ХII-19/9 "О первоочередных мерах по выводу экономики РК из кризиса" установлены с 1 апреля 1994 года ставки налога на прибыль предприятий, зачисляемого в консолидированный бюджет РК:

а) для предприятий и организаций, имеющих доходы от казино, видеосалонов (видеопоказа), эксплуатации игровых автоматов, а также имеющих прибыль от торгово-посреднической деятельности по этой прибыли 25 процентов. Для остальных предприятий и организаций, за исключением банков и страховых организаций, - 22 процента;

б) для банков и страховых организаций - 30 процентов.

12 октября 1995 года Государственным Советом Республики Коми принят Закон Республики Коми "О ставке налога на прибыль юридических лиц", которым также установлены ставки налога на прибыль юридических лиц:

- для бирж, брокерских контор, а также иных юридических лиц по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, - 25 процентов;

- для банков, других кредитных организаций и страховщиков - 30 процентов;

- для остальных юридических лиц (в т.ч. иностранных юридических лиц) - 22 процента.

Заявитель оспаривает право Верховного Совета РК устанавливать налог на прибыль по ставке 25 процентов, поскольку Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налог на прибыль предприятий и организаций, зачисленный в бюджет субъектов Российской Федерации, не должен превышать 22 процентов, и считает названное постановление и Закон неконституционными. Вместе с тем, по содержанию заявления и по объяснению в судебном заседании, заявительница считает антиконституционным не все постановление Верховного Совета РК "О первоочередных мерах по выводу экономики РК из кризиса", а только пункт 12 в части установления налога на прибыль от торгово-посреднической деятельности.

Статьей 64 (пункт "и" части 1) Конституции РК установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и Республики Коми. В соответствии со статьей 65 Конституции РК законы и иные правовые акты РК не могут противоречить законам, принятым федеральными органами государственной власти в соответствии с полномочиями Российской Федерации.

Таким образом, предметом рассмотрения Конституционного Суда РК является вопрос соответствия пункта 12 Постановления Верховного Совета РК "О первоочередных мерах по выводу экономики РК из кризиса" в части установления налога на прибыль от торгово-посреднической деятельности и Закона РК "О ставке налога на прибыль юридических лиц" налоговому законодательству Российской Федерации.

2. Ставки налога на прибыль предприятий и организаций были установлены статьей 5 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "О налоге на прибыль для предприятий и организаций" в размере 32 процентов, а для бирж, брокерских контор, а также предприятий по прибыли от посреднических операций и сделок - в размере 45 процентов. В первоначальной редакции закона не было подразделения ставки по процентам, зачисляемым в федеральный бюджет и бюджет субъектов Российской Федерации, оно появилось в статье 5 данного Закона в редакции от 7 апреля 1995 года, а до этого конкретная ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, устанавливалась в Федеральном законе о бюджете текущего года.

Статьей 7 Закона Российской Федерации "О федеральном бюджете на 1994 год", принятого в соответствии с конституционными требованиями процедуры принятия федеральных налоговых законов (ст. 106 Конституции Российской Федерации), установлено, что в бюджеты субъектов Российской Федерации в 1994 году зачисляются: налог на прибыль предприятий и организаций - по ставкам, устанавливаемым органами государственной власти субъектов Российской Федерации, но не свыше 22 процентов, а для банков, кредитных учреждений, страховых организаций, бирж, брокерских контор и иных предприятий - по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, - по ставкам не свыше 30 процентов.

Однако названный Закон принят Государственной Думой 24 июня 1994 года. На момент принятия постановления Верховным Советом РК 11 марта 1994 года действовал Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" в редакции от 24 декабря 1993 года, пункт 2 которого предоставлял право органам государственной власти субъектов Российской Федерации самостоятельно устанавливать ставку налога на прибыль, зачисляемую в их бюджеты, в размере не более 25 процентов для предприятий и организаций, а для банков и страховщиков - не более 30 процентов.

На период до принятия Закона Российской Федерации "О Федеральном бюджете на 1994 год" от 24.06.94 года Указ Президента Российской Федерации являлся тем правовым актом, который регулировал вопросы налогообложения, не ухудшая положения налогоплательщиков. По своей правовой природе он входит в систему законодательства, подразумеваемую абзацем вторым пункта 2 статьи 18 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 года.

Таким образом, на момент принятия постановление Верховного Совета Республики Коми от 11 марта 1994 года "О первоочередных мерах по выводу экономики РК из кризиса" соответствовало законодательству о налогообложении, установленному в Российской Федерации, и не противоречило ему.

С принятием Закона Российской Федерации "О федеральном бюджете на 1994 год" между названным постановлением и Законом появилось разночтение. Закон Российской Федерации устанавливает для предприятий ставку налога 22 процента, а по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, - не свыше 30 процентов. В постановлении Верховного Совета РК говорится о предприятиях и организациях, имеющих прибыль от торгово-посреднической деятельности, по этой прибыли установлена ставка 25 процентов. Если по размеру ставка соответствует установленным параметрам (не свыше 30 процентов), то термин "торгово-посредническая деятельность" явился новым для сложившегося в практике вида налогооблагаемой деятельности.

Если понимать под торгово-посреднической деятельностью посредничество в области торговли, то пункт 12 постановления Верховного Совета РК "О первоочередных мерах по выводу экономики РК из кризиса" не противоречит федеральному законодательству, хотя сокращает базу налогообложения, так как федеральный закон предусматривает налог по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок в любой сфере деятельности. В соответствии с пунктом 2 статьи 18 и пунктом 2 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" установление налога субъектом Российской Федерации означает его право самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории соответствующий налог, поскольку исчерпывающий перечень региональных налогов порождает только право, но не обязанность устанавливать налог. В этом смысле оспариваемое положение постановления Верховного Совета РК от 11 марта 1994 года "О первоочередных мерах по выводу экономики РК из кризиса" следует считать конституционным.

Однако практика применения этого положения в силу нечеткости его формулировки и после принятия Закона Российской Федерации "О федеральном бюджете на 1994 год" от 24 июня 1994 года продолжала идти по пути его применения к предприятиям, занимающимся в чистом виде торговой деятельностью, то есть закупающим товары у производителей и поставщиков и реализующих эти товары населению. Примером такого предприятия и является АООТ "Торгово-закупочная база" г. Воркуты, акционером которого является обратившаяся с жалобой в Конституционный Суд РК Королева Н.М. Такое расширение налогооблагаемой базы существенно ущемляет законные интересы налогоплательщиков.

На этом основании практику применения ставки налога на прибыль в размере 25 процентов к предприятиям и организациям, осуществляющим торговую деятельность, следует признать не соответствующей Конституции РК, ее статьям 64, части второй, и 65, части первой.

3. Закон РК от 12 октября 1995 года "О ставке налога на прибыль юридических лиц" принят Государственным Советом РК в соответствии с полномочиями, предоставленными Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в редакции от 7 апреля 1995 года, и на этом основании соответствует требованиям статей 64 (пункт "и" части 1) и 65 (часть 1) Конституции РК.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 66, статьями 67, 68, 69, 93 и 94 Закона РК "О Конституционном Суде РК" Конституционный Суд РК постановил:

1. Признать пункт 12 постановления Верховного Совета РК от 11 марта 1994 года N ХII-19/9 "О первоочередных мерах по выводу экономики РК из кризиса" в части установления налога на прибыль от торгово-посреднической деятельности соответствующим Конституции РК, ее статье 64 (пункт "и" части 1).

2. Признать правоприменительную практику по взиманию налога на прибыль предприятий и организаций от торгово-посреднической деятельности, установленного пунктом 12 постановления Верховного Совета РК от 11 марта 1994 года N ХII-19/9 "О первоочередных мерах по выводу экономики РК из кризиса", с момента вступления в законную силу Закона Российской Федерации "О федеральном бюджете на 1994 год" не соответствующей Конституции РК, ее статье 64 (пункт "и" части 1).

3. Признать Закон РК "О ставке налога на прибыль юридических лиц" N 30-РЗ соответствующим Конституции РК, ее статье 64 (пункт "и" части 1).

4. Обратить внимание Государственного Совета РК на необходимость применения точных формулировок при принятии законов, исключающих неопределенность и неоднозначное их понимание.

5. Настоящее постановление окончательно, вступает в силу немедленно после его провозглашения и действует непосредственно.

6. Согласно статье 72 Закона РК "О Конституционном Суде РК" настоящее постановление подлежит незамедлительному опубликованию в официальных изданиях органов государственной власти РК.

Особое мнение
судьи Конституционного Суда Республики Коми Толстова С.Г. по делу о проверке конституционности пункта 12 Постановления Верховного Совета РК от 11 марта 1994 года N ХII-19/9 "О первоочередных мерах по выводу экономики Республики Коми из кризиса" и закона Республики Коми от 26 октября 1995 года "О ставке налога на прибыль юридических лиц"

1. В соответствии со статьей 64 Конституции Республики Коми (пункт "и" части 1) установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и РК, из чего следует, что законы и другие нормативные акты РК не могут противоречить федеральным законам (ст. 65 Конституции РК).

Таким образом, предметом рассмотрения Суда является вопрос о соответствии п. 12 постановления Верховного Совета РК "О первоочередных мерах по выводу экономики РК из кризиса" и Закона РК "О ставке налога на прибыль юридических лиц" федеральному законодательству о налогах.

2. Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 года с изменениями и дополнениями от 16 июля 1992 года, 22 декабря 1992 года, 21 мая 1993 года в статье 18 содержит запрет для органов государственной власти всех уровней как вводить дополнительные налоги и сборы, так и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей, не предусмотренные законодательными актами Российской Федерации. Из постановления Конституционного Суда Российской Федерации, рассмотревшего дело о проверке конституционности пункта 2 статьи 18 и 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (по запросу Конституционного Суда РК) усматривается, что не допускается установление налогов, нарушающее единство экономического пространства Российской Федерации и единство налоговой системы. Принцип равного налогового бремени вытекает из статей 8 (часть 2), 19 и 57 Конституции Российской Федерации. В сфере налоговых отношений он означает, что не допускается, в том числе на региональном уровне, установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований. Конституционные принципы составляют основу разграничения полномочий в налоговой сфере, которое, следовательно, в этой части является предметом федерального ведения. Федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы в соответствии с Конституцией Российской Федерации самостоятельно, определяя не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств. Применительно к субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления понятие "установление налогов и сборов" имеет иной юридический смысл. Федеральным законом "О федеральном бюджете на 1994 год" установлено, что для "иных предприятий" налог на прибыль, полученную от посреднических операций и сделок, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации по ставкам не свыше 30 процентов. В постановлении Верховного Совета РК "О первоочередных мерах по выводу экономики РК из кризиса" от 11 марта 1994 года применена формулировка "торгово-посредническая деятельность", которая не предусмотрена Федеральным законом "О федеральном бюджете на 1994 год", что по существу означает установление нового налога, поэтому в этой части постановление не может быть признано соответствующим Конституции РК. Официальное толкование понятия "торгово-посредническая деятельность", данное Государственным Советом РК по предложению Конституционного Суда РК, подтвердило, что законодатель, используя указанный термин в постановлении, преследовал именно установление данного вида налога. Таким образом, п. 12 постановления Верховного Совета РК N ХII-19/9 от 11 марта 1994 года "О первоочередных мерах по выводу экономики РК из кризиса", установившего повышенную ставку налога на прибыль в размере 25 процентов от торгово-посреднической деятельности, не предусмотренную федеральным законом, противоречит ст. 64 и части 1 статьи 65 Конституции РК. Конституционный Суд, признав вышеназванное постановление конституционным, а правоприменительную практику не соответствующей Конституции РК, допустил юридическую ошибку, поставив знак равенства между такими понятиями как "посреднические операции и сделки" и "торгово-посредническая деятельность". Ошибочный вывод суда о том, что установление налога на прибыль от торгово-посреднической деятельности уменьшил налогооблагаемую базу, опровергается тем, что на практике налоговая инспекция требовала уплаты налога как с посредников, так и торговых организаций, не занимающихся посреднической деятельностью - указанное обстоятельство подтверждается доводами жалобы и объяснениями в суде самого заявителя. Налоговая инспекция исполняла конституционным способом неконституционную норму закона. Неконституционной может быть признана правоприменительная практика только в том случае, если закон конституционный, а исполнение его производится по сути вопреки указанному закону. Сделав вывод о том, что "торгово-посредническая деятельность" - это посредническая деятельность в области торговли, суд допустил вторую ошибку, так как нет и такого понятия, поскольку посреднические операции и сделки не могут быть ассоциированы с торговлей. Любой посредник, перепродавший товар, уже является не посредником, а продавцом. Исходя из вышеизложенного, подмена понятия "посреднические операции и сделки" "торгово-посреднической деятельностью" означает установление нового вида налога в повышенном размере, не предусмотренного федеральным законодательством, что вступает в противоречие с Конституцией РК, ее статьей 64 и статьей 65 части 1. Государственный Совет, давая толкование термину "торгово-посредническая деятельность", фактически распространил установленный налог на всю сферу торговли, чем не только исправил, а еще больше усугубил положение. Своим толкованием фактически подтвердил неконституционность принятого постановления.