Решение Арбитражного суда Оренбургской области от 14 февраля 2005 г. N А47-16719/2004АК-31 Суд отказал в удовлетворении заявления налоговой инспекции о взыскании штрафа за неисполнение ответчиком как налоговым агентом своей обязанности по представлению сведений о доходах, выплаченных физическим лицам, поскольку лица, получившие доход от продажи недвижимого имущества, равно как и частные нотариусы, являются самостоятельными плательщиками НДФЛ (извлечение)

Решение Арбитражного суда Оренбургской области
от 14 февраля 2005 г. N А47-16719/2004АК-31
(извлечение)

Инспекция Министерства Российской Федерации по Октябрьскому району г. Орска обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Закрытому акционерному обществу "Трест "Орскпромстрой", г. Орск о взыскании 200 рублей налоговых санкций по п.1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело в судебном заседании рассматривается в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени его проведения.

Определением Арбитражного суда Оренбургской области от 17.01.2005 г. произведена замена заявителя Инспекцией Федеральной налоговой службы г. Орска в порядке процессуального правопреемства в связи с реорганизацией налоговых органов.

Во исполнение определения Арбитражного суда Оренбургской области о принятии заявления к производству, подготовке дела к судебному заседанию и назначении предварительного судебного заседания от 03.12.2004 г. налоговым органом представлены дополнительные документы: выписка из ЕГРЮЛ по состоянию на 17.12.2004 г., свидетельство о государственной регистрации ответчика, доказательства направления решения о привлечении к налоговой ответственности и требования об уплате налоговой санкции ответчику, договоры купли-продажи недвижимого имущества от 09.10.2002 г. с Берг А.Ю. и Берг С.Ю.

Заявителем проведена выездная налоговая проверка ответчика по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах: правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.09.2001 г. по 11.05.2004 г., полноты представления справок о выплаченных доходах физическим лицам за 2001-2003 г.г., правильности начисления единого социального налога за 2001-2003 г.г.

По результатам проверки составлен акт N 02-04-53/335 выездной налоговой проверки от 04.06.2004 г. и вынесено решение N 02-04-53/2119 от 07.07.2004 г. о привлечении ответчика к налоговой ответственности в виде штрафа по ч.1 ст. 126 Налогового кодекса РФ в размере 200 руб. 00 коп.

Решение налогового органа в судебном порядке не обжаловано.

Требование N 167 от 09.07.2004 г. об уплате налоговой санкции в добровольном порядке не исполнено.

Изучив материалы дела, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, основанием для начисления спорной суммы налога является неисполнение ответчиком как налоговым агентом своей обязанности по представлению сведений о доходах, выплаченных физическим лицам в проверяемом периоде, а именно:

- сведений о доходах, выплаченных гражданам Берг А.Ю. и Берг С.Ю. по договорам купли-продажи квартир.

- сведений о доходах, выплаченных нотариусу Арзамасцевой Л.В. за 2002 год и 2003 год.

Статьей 126 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность налогоплательщика (налогового агента) за непредставление в налоговый орган сведений и (или) иных сведений.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налог.

Согласно ч.1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В соответствии с ч.1 ст.226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

В соответствии с ч.2 ст.230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получившие доход от продажи недвижимого имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог. Следовательно, в данном случае общество согласно положениям п. 1 статьи 24, п. 1 статьи 220, пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса РФ не может являться налоговым агентом по отношению к физическим лицам-продавцам квартир, поскольку на него не возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет соответствующей суммы НДФЛ.

В рассматриваемых отношениях общество не выступает ни налогоплательщиком, ни налоговым агентом, то есть субъектом налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, следовательно, привлечение его к ответственности по данной статье неправомерно.

В удовлетворении требований о привлечении общества в налоговой ответственности за непредставление сведений о доходах, выплаченных гражданам Берг А.Ю. и Берг С.Ю. по договорам купли-продажи недвижимого имущества следует отказать, исходя из следующего.

Статьей 227 Налогового кодекса РФ установлено, что исчисление и уплату налога в соответствии с названной статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Из приведенных норм следует, что частные нотариусы являются самостоятельными плательщиками налога, и Общество не является налоговым агентом в отношении этих лиц.

Следовательно, привлечение общества к ответственности за непредставление сведений о денежных средствах, выплаченных нотариусу Арзамасцевой Л.В. за 2002 г. и 2003 г., является неправомерным.

В удовлетворении требований о взыскании налоговых санкций по ст. 126 налогового кодекса РФ за непредставление сведений о доходах, выплаченных частному нотариусу Арзамасцевой Л.В. за 2002 год и 2003 год в общей сумме 100 рублей (50 * 2) следует отказать.

Кроме того, заявителем нарушен порядок производства по делу о налоговом правонарушении установленный ст. 101 Налогового кодекса РФ, согласно которой правонарушитель должен быть уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов проверки, ему должно быть предоставлено право, предоставить свои возражения и пояснения, после чего руководитель налогового органа принимает решение о привлечении к налоговой ответственности с учетом объяснений налогоплательщика по существу правонарушения. Доказательств уведомления ответчика о месте и времени рассмотрения материалов выездной налоговой проверки материалы дела не содержат.

С учетом изложенного в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Вопрос о распределении расходов по оплате госпошлины судом не рассматривается, поскольку налоговые органы от ее уплаты освобождены.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд решил:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать полностью.

2. Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Оренбургской области в месячный срок со дня принятия обжалуемого решения.

Решение суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Уральского округа не позднее двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого решения.

Резолютивная часть решения объявлена 8 февраля 2005 г.

Решение в полном объеме изготовлено 14 февраля 2005 г.