О перерасчете по налогу на имущество физических лиц (О.Филимошина, "Налоговый Вестник Оренбургской области", N 9, сентябрь 2009 г.)

О перерасчете по налогу на имущество физических лиц

Вопросы исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц регулируются Законом РФ от 09.12.1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон), а также нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований об установлении налога на территориях данных образований.

С 2008 года пересмотрен порядок исчисления налога на имущество физических лиц, находящегося в общей долевой собственности и (или) общей совместной собственности.

До 2008 года исчисление налога на имущество физических лиц в отношении указанного имущества производилось налоговыми органами исходя из доли инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и соответствующей ей налоговой ставки.

С 2008 года в соответствии с разъяснениями Министерства финансов РФ исчисление налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц, проводится налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости всего объекта.

В случае, если на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется два и более объекта недвижимости, сумма налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости исчисляется налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов, находящихся в собственности данного налогоплательщика и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости.

Рассмотрим на примерах.

Сумма налога на объект имущества, находящегося в общей долевой или общей совместной собственности, определяется по формуле:

Налог = ИСт х Став х Доля, где:

ИСт - инвентаризационная стоимость объекта имущественной собственности;

Став - ставка налога, установленная нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований, соответствующая суммарной инвентаризационной стоимости;

Доля - размер доли в праве налогоплательщика.

Пример 1.

Приватизированная квартира с инвентаризационной стоимостью 430 тыс. руб. находится в общей долевой собственности пятерых человек.

Ставка, определенная решением Оренбургского городского Совета от 31.10.2006 г. N 137 "О ставках налога на имущество физических лиц" (далее - Решение) в отношении имущества стоимостью от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб., составляет 0,299%.

Расчет налога будет произведен следующим образом:

Налог = 430000 руб. х 0,299% х 1/5 = 257 руб. 14 коп., подлежащий к уплате каждым из собственников.

Сумма налога к уплате, рассчитанная ранее каждому налогоплательщику налога из расчета за 1/5 часть инвентаризационной стоимости квартиры (ставка, определенная Решением в отношении имущества стоимостью до 300 тыс. руб., составляет 0,099%):

Налог = 86000 руб. (430000:5) х 0,099% = 85 руб. 14 коп.

Пример 2.

Налогоплательщику принадлежат на праве общей долевой собственности:

1) квартира инвентаризационной стоимостью 335 тыс. руб., доля в праве 1/2;

2) жилой дом инвентаризационной стоимостью 540 тыс. руб., доля в праве 1/3.

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов, принадлежащих налогоплательщику составляет 875 тыс. руб. (335 тыс. руб. + 540 тыс. руб.).

Согласно Решению налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости имущества от 800 тыс. рублей до 900 тыс. рублей по ставке 0,8%.

Расчет налога будет произведен следующим образом:

1) налог (квартира) = 335000 руб. х 0,8% х 1/2 =1340 руб.;

2) налог (жилой дом) = 540000 руб. х 0,8% х 1/3 = 1440 руб.

Сумма налога, подлежащая к уплате = 1340 руб. + 1440 руб. = 2780 руб.

Сумма налога к уплате, рассчитанная ранее:

налог (квартира) 167500 руб. (335000:2) х 0,099% + Налог (жилой дом) 180000 руб. (540000:3) х 0,099% = 165 руб. 83 коп. + 178 руб. 20 коп. = 344 руб. 03 коп.

О.Филимошина,

и.о. начальника отдела

налогообложения физических лиц

"Налоговый Вестник Оренбургской области", N 9, сентябрь 2009 г.