О налогообложении земельным налогом в вопросах и ответах (О.Филимошина, "Налоговый Вестник Оренбургской области", N 10, октябрь 2009 г.)

О налогообложении земельным налогом в вопросах и ответах

1. Какие льготы положены по уплате земельного налога? Почему одни платят налог, а другие освобождены от уплаты?

Налоговым кодексом РФ (далее - Кодекс) льготы по уплате земельного налога физическими лицами не предусмотрены.

Вместе с тем ст. 391 Кодекса ряду физических лиц предусмотрено уменьшение налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка) на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении. К таким гражданам, в частности, относятся Герои Советского Союза, Герои РФ, полные кавалеры ордена Славы; инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности; инвалиды с детства; ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий и ряд других категорий налогоплательщиков.

Также органы местного самоуправления, устанавливая на территории муниципального образования земельный налог, определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера необлагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Поэтому в разных муниципальных образованиях области одни и те же категории налогоплательщиков могут либо полностью или частично освобождаться от уплаты земельного налога, либо уплачивать налог в полном размере.

В начале 1990-х нам выдали свидетельства на земельные доли. Земли как таковой мы не видели, в настоящее время она используется сельскохозяйственной организацией. Возникает ли в данном случае обязанность по уплате земельного налога?

2. В соответствии с п. 1 ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются, в том числе, физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Основанием для взимания земельного налога является документ о государственной регистрации соответствующих прав, а при его отсутствии наличие у налогоплательщика иных правоустанавливающих документов на земельный участок.

В случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим лицам до 1998 года, которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Ст. 15 Федерального закона от 24.07.2002 г. N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" установлено, что земельная доля, полученная при приватизации сельскохозяйственных угодий до вступления в силу данного Федерального закона, является долей в праве общей собственности на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения.

Учитывая изложенное, налогоплательщиками земельного налога в отношении земельных долей, полученных при приватизации сельскохозяйственных угодий, признаются собственники земельных долей вне зависимости от факта использования земельного участка.

3. Мы продали земельный участок по договору купли-продажи еще в 2007 году, а уведомления на уплату земельного налога продолжают приносить? С чем это связано?

Вернее всего сделка купли-продажи не оформлена в органах Росрегистрации.

Как уже говорилось ранее, в соответствии с п. 1 ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются, в том числе, физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно ст. 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.

4. Физическое лицо осуществляет на принадлежащем ему земельном участке предпринимательскую деятельность. Обязана ли инспекция исчислять земельный налог по данному участку?

В соответствии со ст. 396 Кодекса налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу).

5. Земельный участок, принадлежащий одному собственнику, имеет более одного вида разрешенного использования. Должны ли в отношении данного участка применяться различные ставки земельного налога?

В соответствии с положениями Кодекса сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно Технических рекомендаций по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов (Приказ Роснедвижимости от 29.06.2007 г. N П/0152) для земельных участков с более чем одним видом разрешенного использования выбирается максимальное значение кадастровой стоимости.

Гл. 31 "Земельный налог" Кодекса не предусмотрено исчисление земельного налога в отношении земельного участка, принадлежащего одному налогоплательщику, с применением различных налоговых ставок, установленных в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка.

Таким образом, в отношении земельного участка, принадлежащего одному налогоплательщику, с более чем одним видом разрешенного использования применяется налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость (налоговая база).

О.Филимошина,

и.о. начальника отдела

налогообложения физических лиц

"Налоговый Вестник Оренбургской области", N 10, октябрь 2009 г.