Информация об изменениях, внесенных в налоговое законодательство и вступающих в действие с 2011 года (О.И. Романова, "Налоговый Вестник Оренбургской области", N 1, январь 2011 г.)

Информация об изменениях, внесенных в
налоговое законодательство и вступающих в действие с 2011 года

1. Налог на добавленную стоимость

Изменения в гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - (НК РФ) внесены Федеральными законами от 08.05.2010 г. N 83-ФЗ, от 03.11.2010 г. N 285-ФЗ, от 27.11.2010 г. N 309-ФЗ. Указанные изменения вступают в силу с 01 января 2011 г.

1. Установлен закрытый перечень услуг, связанных с экспортом и импортом товаров, которые облагаются НДС по нулевой ставке.

В ст. 164 НК РФ включены подпункты, составляющие закрытый перечень услуг, связанных с международной перевозкой товаров, при реализации которых налогообложение НДС производится по ставке ноль процентов. К таким услугам отнесены услуги: по международной перевозке товаров (в т.ч. услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров для осуществления международных перевозок и транспортно-экспедиционные услуги); трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов; трубопроводного транспорта природного газа; передача электроэнергии из общероссийской электрической сети в электроэнергетические системы иностранных государств; переработка товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории; перевалка и хранение товаров, перемещаемых через границу РФ, в морских и речных портах; предоставление железнодорожного состава или контейнеров для перевозки экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ; услуги внутреннего водного транспорта по перевозке экспортируемых товаров в пределах территории РФ до перегрузки на иные виды транспорта.

Для каждого из перечисленных видов услуг установлен подробный перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов.

Новые правила применения нулевой ставки НДС касаются работ (услуг), выполненных (оказанных) после 1 января 2011 г.

2. Уточнен порядок подтверждения нулевой ставки НДС при совершении бартерных сделок.

В подп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ внесены изменения, согласно которым уточнен порядок подтверждения нулевой ставки НДС при совершении бартерных сделок, по которым полученный товар не ввозится в Россию. Теперь для подтверждения нулевой ставки необходимо предъявить предусмотренные внешнеторговым контрактом документы, подтверждающие получение товара за границей и его оприходование.

Товар российскому налогоплательщику может отгрузить третье лицо. При этом комплект документов для подтверждения нулевой ставки зависит от того, указано в контракте данное лицо или нет.

Если товар российскому налогоплательщику отгружает не указанное в контракте третье лицо, то наряду с уже названными нужно подать дополнительно документы, подтверждающие, что третье лицо передало товары в счет исполнения обязательств иностранного контрагента по бартерной сделке.

Если же контрактом предусмотрено, что товар передает данное лицо, то дополнительные документы подавать не нужно.

Рассмотренный порядок подтверждения нулевой ставки НДС применяется и в случае реализации товаров через посредника.

3. Расширен перечень организаций, при аренде федерального имущества (имущества субъектов РФ, муниципального имущества) у которых арендатор выступает налоговым агентом.

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ с 1 января 2011 г. арендатор признается налоговым агентом по НДС в отношении имущества, арендуемого у казенных учреждений. В этом случае при перечислении арендной платы арендатор должен удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога, которую впоследствии может принять к вычету.

2. Акцизы

Изменения в гл. 22 НК РФ внесены Федеральным законом от 27.11.2010 г. N 306-ФЗ и вступают в силу с 01.07.2011 г.

1. Повышены ставки акцизов.

В п. 1 ст. 193 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 2011 года увеличены некоторые ставки акцизов (на сигареты с фильтром и без фильтра, папиросы).

Кроме того, значительно возросли ставки на бензин, дизельное топливо и моторные масла. С 2011 года ставка акциза напрямую зависит от класса бензина и топлива.

С 1 августа 2011 г. ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе спирта-сырца) и коньячный спирт зависит от того, уплачивает ли организация авансовый платеж акциза. Так, при отгрузке или передаче внутри одной организации спирта для производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции, уплачивающих авансовый платеж, предусмотрена нулевая ставка акциза. Такую же ставку применяют производители парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

2. Расширен перечень подакцизных товаров.

В перечень подакцизных товаров включен коньячный спирт согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 181 НК РФ. Кроме того, конкретизированы понятия спиртосодержащей продукции с объемной долей этилового спирта более 9% и алкогольной продукции.

В частности, уточнено, что только лекарственные средства, прошедшие регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, а также лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями, не рассматриваются как спиртосодержащая продукция. До 2011 года в указанной норме значились еще лечебно-профилактические и диагностические средства. Кроме того, теперь указано, что в качестве подакцизной не будет рассматриваться парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно.

К алкогольной продукции отнесены пиво и напитки, изготавливаемые на его основе в соответствии с подп. 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Кроме того, в подп. 6 и 6.1 п. 1 ст. 181 НК РФ в отдельные виды подакцизных товаров выделены автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).

3. Вводится авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции.

С 1 июля 2011 г. ст. 194 НК РФ регулирует порядок исчисления не только акциза, но и авансового платежа по нему. Производители алкогольной продукции (за исключением натуральных вин и напитков с объемной долей этилового спирта не более 6%) или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза. Это правило не распространяется на организации, производящие спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Авансовый платеж должен быть перечислен до отгрузки продавцом этилового или коньячного спирта, произведенного на территории РФ, либо до передачи спирта в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или спиртосодержащей продукции. Размер платежа определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого) спирта и соответствующей ставки акциза.

Согласно положениям ст. 204 НК РФ такой платеж должен быть осуществлен не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта или спиртосодержащей продукции, закупку (передачу) которых производитель будет осуществлять в следующем периоде. Не позднее 18-го числа текущего периода в инспекцию по месту учета необходимо представить копии платежного документа и выписки банка о перечислении денежных средств, а также извещение об уплате авансового платежа в четырех экземплярах (один из которых - в электронном виде). Форма и формат указанного извещения должны быть установлены ФНС России.

Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции могут не уплачивать авансовый платеж, если представят в инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от его уплаты. Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, составленный для целей заявительного порядка возмещения НДС согласно ст. 176.1 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 199 НК РФ суммы авансового платежа не учитываются в стоимости алкогольной или спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в порядке, установленном п. 16 ст. 200 НК РФ.

4. Акцизами облагается передача спирта в структуре одной организации.

С 1 августа 2011 г. объектом обложения акцизами признается передача произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции между подразделениями организации, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками. Акцизами также облагается передача в рамках одной организации произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, который в дальнейшем используется организацией для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции в соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ. Когда налогоплательщик передает ректификованный этиловый спирт, произведенный им из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции, то согласно подп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ он освобождается от уплаты акциза.

При этом в случае, если организация в дальнейшем производит из спирта спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию или продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, то передача спирта акцизами не облагается.

5. Определены особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров таможенного союза.

В связи с тем, что с 1 июля 2010 г. РФ входит в таможенный союз, скорректированы особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров таможенного союза согласно ст. 186 НК РФ.

В НК РФ введена ст. 186.1, устанавливающая отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государства - члена таможенного союза. Акциз рассчитывается по ставкам, установленным в ст. 193 НК РФ, и перечисляется на счет Федерального казначейства в течение пяти дней со дня принятия на учет указанных товаров. В п. 5 ст. 186.1 НК РФ приведен перечень документов, которые представляются в таможенный орган для целей уплаты акциза по маркированным товарам, ввозимым в Россию с территории государства - члена таможенного союза.

6. Скорректированы правила вычетов сумм акциза.

В п. 2 ст. 200 НК РФ установлены особенности вычетов предъявленных и уплаченных сумм акциза при приобретении производителями подакцизных товаров. Отдельные положения указанной статьи регулируют правила вычетов сумм авансового платежа производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Так, при расчете акциза на реализованную алкогольную или спиртосодержащую продукцию уплаченная сумма авансового платежа подлежит вычету. Причем учитывается только платеж по приобретенному спирту, который фактически был использован для производства реализованной алкогольной продукции. Указанные вычеты производятся на основании документов, представляемых вместе с декларацией по акцизам. Перечень этих документов установлен в п. 17 ст. 201 НК РФ.

Авансовый платеж, который приходится на объем спирта, не использованного для производства реализованной алкогольной или спиртосодержащей продукции в истекшем налоговом периоде, можно будет принять к вычету в периодах, в которых он будет использован для производства согласно п. 16 ст. 200 НК РФ.

Кроме того, в п. 17 ст. 200 НК РФ установлены случаи, в которых подлежащая вычету сумма авансового платежа акциза должна быть уменьшена. Она уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем спирта, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки. Причем потери в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, в данном случае не учитываются.

3. Налог на прибыль организаций

Изменения в гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", вступающие в действие с 1 января 2011 года, внесены Федеральным законом от 27.07.2010 г. N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".

1. В два раза (с 20 000 до 40 000 руб.) увеличена первоначальная стоимость объекта для признания его основным средством или амортизируемым имуществом.

С 1 января 2011 года имущество (основные средства и нематериальные активы) считается амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 рублей (ранее - более 20 000 рублей), при этом срок полезного использования (более 12 месяцев) не изменился. Это положение (п. 1 ст. 256 НК РФ) применяется к объектам, приобретенным с 1 января 2011 г. Если же объект был введен в эксплуатацию в декабре 2010 года и его стоимость составляет более 20 000 руб., то он признается амортизируемым, т.е. с января 2011 года на него должна начисляться амортизация.

2. Применяется новая предельная величина для признания в расходах процентов по долговым обязательствам.

В 2011 году лимит процентов, учитываемых в расходах, определяется в соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК РФ (в случае отсутствия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика). С 1 января продолжает применяться предельная величина, действующая в отношении процентов по рублевым долговым обязательствам - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,8 раза. Она применяется к процентам по долговым обязательствам, возникшим как до 1 ноября 2009 г., так и после. А вот лимит процентов по займам в иностранной валюте с 1 января 2011 г. определяется по-новому. В этом случае предельная величина равна произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8. В 2010 году лимит был равен 15%. Этот порядок применяется также независимо от периода возникновения долгового обязательства.

3. Увеличена предельная сумма доходов от реализации для целей уплаты ежеквартальных авансовых платежей.

С 2011 года организации доходы от реализации, которых за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 (ранее - 3) млн. рублей за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ), переходят на уплату квартальных авансовых платежей, если.

4. Расходы, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, признаются в полном размере.

С 1 января 2011 г. отменены абз. 8 и 9 ст. 275.1 НК РФ. Теперь убытки от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств признаются в размере фактических затрат при аналогичности условий деятельности налогоплательщика и специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной (абз. 5 ст. 275.1 НК РФ). При этом нет необходимости сравнивать условия деятельности налогоплательщика и специализированной организации, которая находится на территории того же муниципального образования, что и налогоплательщик, а, соответственно, не нужно применять нормативы, утверждаемые органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Помимо этого с 1 января 2011 г. изменился абз. 7 указанной статьи, в которой прописан порядок учета расходов градообразующих организаций. Во-первых, теперь неактуален вопрос о том, признается ли градообразующей организация, численность работников которой более 5000 человек, но менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта. Раньше НК РФ (ст. 275.1) устанавливал, что налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством РФ, вправе принять спорные расходы в фактически понесенном размере. Согласно п. 1 ст. 169 Федерального закона от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее 25 процентов работающего населения соответствующего населенного пункта. В п. 2 этой же статьи сказано, что положения о банкротстве градообразующих организаций применяются также к иным организациям, численность работников которых превышает 5000 человек. С 1 января 2011 года в абз. 7 ст. 275.1 НК РФ прямо указано, что данная часть применяется к организациям, численность работников которых составляет не менее 25 процентов работающего населения соответствующего населенного пункта. Во-вторых, затраты градообразующих организаций также признаются в фактически понесенном размере без учета нормативов.

5. Изменен момент перечисления в бюджет налога с доходов иностранных организаций от источника в РФ.

Раньше согласно общему правилу налог с доходов иностранных организаций от источников в РФ налоговый агент перечислял одновременно с выплатой этого дохода (абз. 7 п. 1 с. 310 НК РФ). При этом в ст. 287 НК РФ были установлены иные сроки для перечисления указанного налога - по общему правилу три дня после дня выплаты дохода (п. 2 ст. 287 НК РФ), а в отношении дивидендов было предусмотрено исключение - десять дней со дня их выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).

С 1 января 2011 года налоговые агенты должны перечислять этот налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода иностранным организациям (п. 2 и 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).

6. Убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление.

Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом предусмотрены ст. 276 НК РФ. Если согласно условиям соглашения учредитель управления не является выгодоприобретателем, то база по налогу на прибыль определяется в соответствии с пунктом 4 указанной статьи. Если же учредитель и выгодоприобретатель одно и то же лицо, то необходимо руководствоваться п. 3 ст. 276 НК РФ. При этом в п. 4 ранее было предусмотрено, что полученные в течение срока действия договора убытки не учитываются ни у выгодоприобретателя, ни у учредителя управления. Аналогичного условия в п. 3 не было. То есть если учредитель управления являлся выгодоприобретателем, он мог учитывать убытки в общем порядке.

С 1 января 2011 г. убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, является ли учредитель управления выгодоприобретателем. Такое положение теперь содержится в новом п. 4.1 ст. 276 НК РФ.

7. Убытки, полученные в период применения нулевой ставки.

С 1 января 2011 г. базу текущего налогового периода нельзя уменьшить на убытки, полученные налогоплательщиком в период обложения его доходов по ставке 0% (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Данное изменение актуально для сельхозпроизводителей, поскольку они до конца 2012 года вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль (статья 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ).

8. Новые правила уплаты налога на прибыль государственными и муниципальными учреждениями.

8 мая 2010 года был принят Федеральный закон N 83-ФЗ, который внес изменения примерно в 40 законодательных актов, в том числе и в Налоговый кодекс Российской Федерации. Поправки направлены на совершенствование правового положения бюджетных учреждений. Теперь все государственные и муниципальные учреждения делятся на автономные, бюджетные и казенные (абзац 2 пункта 2 статьи 120 ГК РФ).

С 1 января 2011 года на основании подп. 14 п. 1 статьи 251 НК РФ в доходы бюджетных и автономных учреждений не включаются предоставленные им субсидии, а казенные учреждения не учитывают для целей налога на прибыль выделенные им бюджетные ассигнования. Кроме того, согласно новому подпункту 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ казенные учреждения не признают доходами средства, полученные от оказания государственных или муниципальных услуг (выполнения работ). В соответствии с новым пунктом 48.11 статьи 270 НК РФ затраты казенных учреждений, связанные с исполнением государственных (муниципальных) функций, не включаются в расходы.

С 2011 года автономные учреждения, так же, как и бюджетные, вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (пункт 3 статьи 286 НК РФ).

Статья 321.1 НК РФ, регулирующая особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями, утратила силу. Напомним, что в соответствии с этой нормой бюджетные учреждения обязаны были вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников (доходы от коммерческой деятельности). Такая обязанность была установлена и в отношении произведенных расходов. Перечень затрат, связанных с осуществлением коммерческой деятельности, был установлен в пункте 4 статьи 321.1 НК РФ.

9. Упрощены условия применения нулевой ставки по доходам в виде дивидендов.

По доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных (российских или иностранных) компаний, может применяться налоговая ставка 0 процентов (подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ). Для этого ранее действующая редакция подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ предусматривала несколько условий:

1) получающая дивиденды организация должна непрерывно в течение 365 дней (или более) до принятия решения о выплате дивидендов владеть не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) компании, выплачивающей дивиденды. Также для применения нулевой ставки организация может владеть депозитарными расписками, которые дают право на получение в качестве дивидендов суммы, соответствующей не менее чем 50 процентам от общей суммы выплачиваемых дивидендов;

2) стоимость вклада (доли) или депозитарных расписок должна превышать 500 млн. рублей;

3) когда дивиденды выплачивает иностранная организация, нулевая ставка применяется, если государство постоянного местонахождения иностранной компании не включено в перечень оффшорных зон, утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.

С 1 января 2011 года из подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ исключено требование о стоимости вклада (доли) - не менее 500 млн. рублей. Вследствие этого для подтверждения права на применение нулевой ставки не нужно представлять сведения о стоимости приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном капитале организации (подпункт 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ). Значит, теперь нулевая ставка будет применяться по любым дивидендам при соблюдении условия о размере доли и о сроке ее владения. Следует отметить, что новые правила можно использовать при расчете доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год (пункт 2 статьи 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

10. Изменен порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов.

Согласно пункту 3 статьи 261 НК РФ затраты по безрезультатным работам признавались с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил соответствующий орган об окончании работ в связи с их бесперспективностью. По этой причине контролирующие органы требовали восстанавливать суммы, ранее учтенные в расходах в общем порядке (Письма Минфина России от 24.10.2006 N 03-03-04/1/706, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041972). С 1 января 2011 года пункт 3 статьи 261 НК РФ утратил силу. Теперь затраты по таким работам признаются в общем порядке, то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем их завершения (пункт 2 статьи 261 НК РФ). Следовательно, если исследования будут признаны безрезультатными, то восстанавливать ранее учтенные в общем порядке расходы не нужно.

Кроме того, затраты на безрезультатные работы, включаются в расходы, если аналогичные работы осуществлялись на участке недр в течение пяти лет до предоставления налогоплательщику права пользования на этот участок (отменены пункт 5 статьи 261 и пункт 35 статьи 270 НК РФ).

Еще в прошлом году претерпела изменения и статья 325 НК РФ, регулирующая порядок ведения учета расходов на освоение природных ресурсов. Теперь если налогоплательщик не получает лицензию на право пользования недрами или принимает решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то связанные с этими действиями расходы учитываются в течение двух (раньше - пяти) лет. Следует отметить, что данные правила применяются к расходам, произведенным после 1 января 2011 года.

Также изменен срок учета расходов, предусмотренных абзацами 4 и 5 пункта 1 статьи 261 НК РФ (затраты на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, затраты на возмещение комплексного ущерба, наносимого налогоплательщиками природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату расходов за снос жилья в процессе разработки месторождений). Теперь они признаются равномерно в течение двух (раньше - пяти) лет (абзац 4 пункта 2 статьи 261 НК РФ). Это изменение также затрагивает расходы, произведенные после 1 января 2011 года (статья 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

11. Уточнены правила налогообложения расчетов при прямом возмещении убытков в рамках ОСАГО.

С 1 марта 2009 года в сфере обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств действует механизм прямого возмещения убытков. Он заключается в том, что при наступлении страхового случая потерпевший может предъявить требование о возмещении вреда, причиненного его имуществу, непосредственно организации, которая застраховала его ответственность (статья 14.1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ). При этом организация, застраховавшая ответственность виновника аварии, обязана возместить расходы страховщика, который произвел выплату потерпевшему. Такие расчеты производятся в соответствии с соглашением о прямом возмещении убытков, которое заключают страховые организации - члены профессионального объединения страховщиков (Российский Союз Автостраховщиков). В соответствии со статьей 26.1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ расчеты между страховщиками в случае прямого возмещения убытков могут производиться:

1) путем возмещения суммы оплаченных убытков по каждому требованию;

2) исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и фиксированных средних сумм страховых выплат.

В случае применения второго способа расчетов возникают разницы между суммой возмещения, перечисленного потерпевшему, и фиксированной средней суммой страховой выплаты. До 1 января 2011 года Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривал возможности учета таких разниц при налогообложении прибыли.

Теперь в соответствии с новым подпунктом 11.1 пункта 2 статьи 293 НК РФ страховщик, осуществивший прямое возмещение убытков, учитывает в доходах положительную разницу, которая возникла в результате превышения полученной средней суммы страховой выплаты над суммой выплаты потерпевшему. Если же она отрицательная, он включает данную разницу в расходы (новый подпункт 9.1 пункта 2 статьи 294 НК РФ).

Организация, застраховавшая ответственность виновного лица, учитывает в доходах положительную разницу, которая возникает в результате превышения страховой выплаты, перечисленной потерпевшему в рамках прямого возмещения убытков, над средней суммой страховой выплаты (новый подпункт 11.2 пункта 2 статьи 293 НК РФ). Если же разница отрицательная, то он включает ее в расходы (новый подпункт 9.2 пункта 2 статьи 294 НК РФ).

Данные доходы и расходы определяются по итогам каждого отчетного периода. Однако учитываются только те операции по прямому возмещению убытков, по которым расчеты завершены на конец отчетного или налогового периода при соблюдении ряда условий. Для организации, застраховавшей ответственность потерпевшего, таковыми являются:

- страховая выплата перечислена потерпевшему;

- получена средняя сумма страховой выплаты от страховщика виновного лица.

Для организации, застраховавшей ответственность виновного лица, условия следующие:

- страховая выплата, осуществленная организацией, застраховавшей ответственность потерпевшего, признана расходом;

- страховщику потерпевшего перечислена средняя сумма страховой выплаты.

Данными правилами дополнена статья 330 НК РФ.

Помимо этого уточнен подпункт 39 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Теперь доходом организации, застраховавшей ответственность потерпевшего, не признается только та часть денежных средств, полученных от страховщика виновного лица, которая равна страховой выплате потерпевшему.

Положительные и отрицательные разницы, которые возникли до 1 января 2011 года, можно учесть в целях налогообложения прибыли на день вступления в силу Федерального закона от 15.11.2010 N 300-ФЗ при соблюдении новых условий статьи 330 НК РФ (часть 2 статьи 2 Федерального закона от 15.11.2010 N 300-ФЗ). Это означает, что разницы, возникшие за весь период действия механизма прямого возмещения убытков до 1 января 2011 года, можно учесть при подаче декларации по налогу на прибыль за первый отчетный период 2011 года.

4. Налог на добычу полезных ископаемых

Изменения в главу 26 НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых" внесены Федеральным законом от 27.11.2010 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статьи 342 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Изменения вступают в силу с 01.01.2011 года.

1. Изменены ставки по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ).

Согласно положениям Федерального закона от 27.11.2010 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статьи 342 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" налоговая ставка по НДПИ при добыче нефти в 2011 году не изменится, на период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно - 446 рублей, начиная с 1 января 2013 года - 470 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), которые определяются в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи: 419 x Кц x Кв.

Кроме того, при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья налоговая ставка на период с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно составит 237 рублей, на период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно - 251 рубль, начиная с 1 января 2013 года 265 рублей за 1 000 кубических метров газа.

5. Налог на имущество организаций

Изменения в главу 30 НК РФ "Налог на имущество организаций" внесены федеральными законами от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", от 27.11.2010 N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Изменения вступают в силу с 01.01.2011 года.

1. Расширен перечень организаций, имеющих право на применение льготы по налогу на имущество организаций.

В связи с принятием Федерального закона от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" внесены изменения в пункт 20 статьи 381 НК РФ и с 01.01.2011 организациям, получившим статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" предоставлена дополнительная льгота. Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 НК РФ. Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", а также данные учета доходов (расходов).

2. Имущество, переданное в паевой инвестиционный фонд, облагается налогом на имущество у управляющей компании.

Федеральным законом от 27.11.2010 г. N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" статья 378 НК РФ дополнена пунктом 2 следующего содержания: "Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд".

3. Установлена льгота для организаций, имеющих на балансе объекты транспортной инфраструктуры.

До 01.01.2025 организациям, имеющим на балансе объекты транспортной инфраструктуры, предоставлена льгота при уплате налога на имущество организаций.

Федеральным законом от 27.11.2010 г. N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" статья 376 НК РФ дополнена пунктом 6 следующего содержания: "Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.

Положение настоящего пункта не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года".

6. Упрощенная система налогообложения

Изменения в главу 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" внесены федеральными законами от 08.05.2010 N 83-ФЗ, от 27.11.2010 N 310-ФЗ. Указанные изменения вступают в силу с 01.01.2011 года.

1. Расширен перечень организаций, имеющих право на применение упрощенной системы налогообложения.

Согласно п. 14 ст. 346.12 НК РФ организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов не вправе применять УСН. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на некоммерческие организации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

С 2011 года в перечень организаций, на которые указанное ограничение не распространяется, включены учрежденные бюджетными научными учреждениями, ВУЗами хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений и др.), исключительные права на которые принадлежат данным научным или учебным учреждениям (Федеральный закон от 27.11.2010 г. N 310-ФЗ).

2. Изменен перечень организаций, не имеющих право на применение упрощенной системы налогообложения

Федеральным законом от 08.05.2010 г. N 83-ФЗ в подп. 17 п. 3 ст. 346.12 Кодекса внесены изменения, согласно которым не вправе применять упрощенную систему налогообложения казенные и бюджетные учреждения.

7.Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Изменения в гл. 26.1 НК РФ "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" внесены федеральными законами от 08.05.2010 г. N 83-ФЗ, от 02.06.2010 г. N 115-ФЗ. Указанные изменения вступают в силу с 01 января 2011 года.

1. Уточнен порядок начисления пеней за несвоевременную уплату налогов в связи с утратой права на применение ЕСХН.

В соответствии с п. 4 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после периода, в котором допущено нарушение, обязан произвести перерасчет налоговых обязательств за весь налоговый период и уплатить пени за несвоевременное внесение налогов и авансовых платежей по ним. Федеральный закон от 02.06.2010 г. N 115-ФЗ вносит изменения в абз. 3 п. 4 ст. 346.3 Кодекса, которыми уточняется период начисления таких пеней.

Выделено два случая. Первый - если применявший ЕСХН налогоплательщик по итогам налогового периода не признается сельскохозяйственным товаропроизводителем (то есть, не соблюдены требования п. 2, 2.1 ст. 346.2 НК РФ), то пени начисляются за каждый день просрочки с момента истечения месяца после периода, в котором допущено нарушение. Второй - если организация или индивидуальный предприниматель применяли ЕСХН при отсутствии такого права (то есть, не соблюдены требования п. 5, 6 ст. 346.2 НК РФ), то пени начисляются за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего после установленного срока уплаты соответствующего налога (авансового платежа) за налоговый (отчетный) период, в котором необоснованно применялся ЕСХН.

2. Изменен перечень организаций, не имеющих право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Федеральным законом от 08.05.2010 г. N 83-ФЗ в подп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ внесены изменения, согласно которым не вправе применять ЕСХН казенные, бюджетные учреждения и автономные учреждения.

О. Романова,

начальник отдела налогообложения

юридических лиц

"Налоговый Вестник Оренбургской области", N 1, январь 2011 г.