Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 17 марта 2014 г. N 2.8-19/02968@ О направлении разъяснений (рекомендаций) о мерах по мобилизации дополнительных налоговых доходов за счет взимания земельного налога в отношении земельных участков, занятых многоквартирными домами

Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 17 марта 2014 г. N 2.8-19/02968@
"О направлении материала для размещения"

Управление ФНС России по Рязанской области (далее - УФНС) направляет для размещения в региональной базе данных письмо УФНС от 14.03.2014 N 2.13-33/02828, содержащее "Разъяснения (рекомендации) о мерах по мобилизации дополнительных налоговых доходов за счет взимания земельного налога в отношении земельных участков, занятых многоквартирными домами".

И.о. заместителя руководителя, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

А.В. Лащенов

Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 14 марта 2014 г. N 2.13-33/02828
"Об администрировании земельного налога в отношении земельных участков, занятых многоквартирными домами"

В Управление ФНС России по Рязанской области (далее - УФНС) поступила информация из Администрации городского округа Рязань по вопросу о порядке исчисления земельного налога (далее - налог) в отношении земельных участков, занятых многоквартирными домами.

В целях организации деятельности подведомственных УФНС территориальных налоговых органов (далее - налоговые инспекции), а также исполнения пункта 2.5 Типового (рекомендуемого) Плана мероприятий ("дорожная карта") по мобилизации дополнительных налоговых доходов бюджета муниципального образования, утвержденного приказом УФНС от 27.02.2014 N 2.1-05-2.13/57@, направляем прилагаемые "Разъяснения (рекомендации) о мерах по мобилизации дополнительных налоговых доходов за счет взимания земельного налога в отношении земельных участков, занятых многоквартирными домами".

Начальникам (и.о. начальника) налоговых инспекций необходимо обеспечить изучение и применение положений настоящего письма должностными лицами налоговых инспекций, осуществляющими администрирование налога по обязательствам юридических и физических лиц, а также довести настоящее письмо до сведения органов местного самоуправления, расположенных на подведомственной территории.

И.о. руководителя УФНС России по Рязанской области

В.А. Морозов

Приложение
к письму
УФНС России
по Рязанской области
от 14 марта 2014 г. N 2.13-33/02828
(рекомендуемое)

Разъяснения (рекомендации)
о мерах по мобилизации дополнительных налоговых доходов за счет взимания земельного налога в отношении земельных участков, занятых многоквартирными домами(1)

1. По вопросу об определении налогоплательщиков и расчете размера доли в праве собственности в отношении земельного участка, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества

В соответствии с частью 5 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета (далее - кадастровый учет) земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества (далее также - Участок), переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

В силу правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 28.05.2010 N 12-П, пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 64 а также в письмах Минэкономразвития России от 16.10.2009 N Д23-3410, от 06.10.2010 N Д23-4017, от 01.06.2011 N Д23-2342 и Минфина России от 02.02.2011 N 03-05-05-02/06, переход Участка в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме связывается с завершением процесса формирования Участка и проведения его кадастрового учета и не требует обязательной государственной регистрации права общей долевой собственности на Участок у собственников помещений в многоквартирном доме.

В данном случае право общей долевой собственности на общее имущество, входящее в состав многоквартирного дома, включая Участок, принадлежит собственникам помещений в многоквартирном доме в силу федерального закона вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП).

Таким образом, если Участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен кадастровый учет, то собственник жилого и (или) нежилого помещения, находящегося в этом доме, признается в отношении такого Участка налогоплательщиком земельного налога (далее - налог), поскольку иное не предусмотрено налоговым законодательством (например, наличие заявленной льготы по уплате налога и т.п.).

Вместе с тем, сведения об Участке, предоставляемые в налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) органом, осуществляющим кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, могут не содержать информации о зарегистрированных в ЕГРП правах на Участок, поскольку в соответствии со статьей 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация права на земельный участок носит заявительный характер и, как правило, представление документом-оснований для такой регистрации зависит от волеизъявления правообладателя земельного участка.

В связи с изложенным в письме Минфина России от 25.02.2010 N 03-05-04-02/21 сообщалось о том, что налоговые органы вправе при исчислении налога в отношении Участка использовать информацию о долях в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме, включая поставленный на кадастровый учет Участок, предоставляемую органами муниципальных образований, с учетом положения статьи 37 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс).

Учитывая, что до настоящего времени нормативно не установлен формат для предоставления из органов местного самоуправления в налоговые органы вышеуказанных сведений (включая сведения, предусмотренные пунктом 9.2 статьи 85 Налогового кодекса), по соглашению между налоговыми инспекциями и заинтересованными органами местного самоуправления в качестве формата передачи сведений о расчете долей в праве собственности на Участок органами местного самоуправления может быть использован формат, ранее установленный приказом Минфина России от 23.03.2006 N 47н "Об утверждении формы "Сведения о земельных участках, расположенных в пределах муниципального образования" и рекомендаций по ее заполнению".

Полученные сведения подлежат вводу в базу данных налогового органа для дальнейшего администрирования налога в отношении Участка с момента его постановки на кадастровый учет.

В целях администрирования налога для ситуаций, когда право долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме (включая Участок) не зарегистрировано в ЕГРП, вопросы определения размера доли в праве собственности в отношении Участка, также разъяснялись в письмах Минфина России от 26.12.2006 N 03-06-02-02/154 и от 17.05.2007 N 03-05-05-02/33.

2. По вопросу об определении ставки налога в отношении Участка

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Жилищный кодекс различает понятия "жилого помещения", "нежилого помещения" и "общего имущества в многоквартирном доме".

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Жилищного кодекса жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Согласно пункту 6 Положения о признании помещений жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.01.2006 N 47, многоквартирным домом признается совокупность двух и более квартир, имеющих самостоятельные выходы либо на земельный участок, прилегающий к жилому дому, либо в помещения общего пользования в таком доме. Многоквартирный дом содержит в себе элементы общего имущества собственников помещений в таком доме в соответствии с жилищным законодательством.

Таким образом, магазины, офисы, гаражи и другие объекты, расположенные в нежилых помещениях, находящихся в многоквартирном доме, не относятся к объектам жилищного фонда.

В соответствии с Федеральным законом "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" Участок, занятый многоквартирным домом, который сформирован и в отношении которого проведен кадастровый учет, переходит в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

Поэтому, если Участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен кадастровый учет, то собственникам нежилых помещений (магазинов, офисов, гаражей и др.), находящихся в этом доме, принадлежит доля в праве на этот Участок.

Учитывая изложенное, в отношении доли в праве на Участок, приходящейся на нежилые помещения в многоквартирном доме, налоговая ставка, установленная на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса (не более 0,3 процентов от кадастровой стоимости), не применяется, при этом должна применяться ставка для "прочих" земель (указанный вывод содержится в письме Минфина России от 17.05.2007 N 03-05-05-02/33).

В связи с этим налоговым органам необходимо понимать какая именно доля в праве на Участок приходится в отношении собственников нежилых помещений в многоквартирном доме.

3. По вопросу о расчете налога за Участок, занятый многоквартирным домом, в котором имеются помещения, принадлежащие организации

Положениями статьи 391 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного участка, пропорционально его доле в общей собственности.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 28.05.2010 N 12-П отмечалось, что из статьи 16 Федерального закона "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" вытекает, что для бесплатного перехода земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, в общую долевую собственность собственников помещений в таком доме необходимо и достаточно осуществления органами государственной власти или органами местного самоуправления формирования данного участка в соответствии с требованиями законодательства и проведения его кадастрового учета, при том, что ни специального решения органов публичной власти о предоставлении земельного участка, ни государственной регистрации права общей долевой собственности на данный участок в ЕГРП не требуется.

В связи с изложенным, организации-собственники помещений в многоквартирных домах, расположенных на земельных участках, сформированных и поставленных на кадастровый учет, должны в установленном порядке исполнять обязанность по уплате земельного налога и представлению налоговой декларации, в т.ч. с получением сведений о налоговой базе и расчетом доли в праве на указанный Участок.

Приложение: рекомендуемый вариант муниципального правового акта по вопросу о формировании Участка и определении размера доли в праве на Участок

______________________________

(1) Настоящие рекомендации направлены на оказание практической помощи территориальным налоговым органам УФНС России по Рязанской области, имеют сугубо информационно-справочный характер, не содержат новых правовых норм и официальных (общеобязательных) разъяснений законодательства и не могут рассматриваться препятствующими непосредственному применению положений нормативных правовых актов.

ГАРАНТ:

См. данную форму в редакторе MS-Word

                        Рекомендуемый вариант

   муниципального правового акта по вопросу о формировании Участка и

             определении размера доли в праве на Участок

                      Постановление/Распоряжение

"___" ____________ г.                                           N _______

"О формировании земельного участка,

на котором расположен многоквартирный

дом и иные входящие в состав такого

дома объекты недвижимого имущества"

На основании статьи 16  Федерального  закона  от  29.12.2004  N 189-ФЗ "О

введении в действие Жилищного кодекса Российской  Федерации",  статьи  36

Земельного кодекса Российской Федерации, рассмотрев заявление ___________

от "___" __________ г. N __________ о формировании земельного участка, на

котором расположен многоквартирный дом, постановляю:

     1. Утвердить   прилагаемую  Схему  расположения  земельного  участка

площадью ... кв. м(2)    на     кадастровом    плане/кадастровой    карте

соответствующей территории, на котором расположен  многоквартирный  дом и

входящие в состав  такого  дома  объект  недвижимого  имущества  (далее -

Участок), находящийся по адресу: ...

     2. Отнести    Участок   к  категории   земель: ...;  определить  вид

разрешенного использования Участка: ...(3).

     3. Комитету    по   управлению   муниципальным  имуществом /вариант/

обеспечить  выполнение  кадастровых   работ  для  постановки  Участка  на

государственный кадастровый учет, а также обратиться с заявлением в орган

(учреждение), уполномоченный на  осуществление  деятельности  по  ведению

государственного кадастра недвижимости  и  государственному  кадастровому

учету недвижимого имущества, за проведением государственного кадастрового

учета Участка.

     4. Установить,    что   с    момента   проведения   государственного

кадастрового учета Участок   переходит    бесплатно   в   общую   долевую

собственность    собственников    помещений     в  многоквартирном  доме,

расположенном по адресу: ..., в соответствии с прилагаемым списком.

     5. Комитету по управлению муниципальным имуществом /вариант/:

     - в трехдневный срок после  постановки  Участка  на  государственный

кадастровый учет направить копию настоящего постановления/распоряжения, а

также сведения об Участке в налоговый орган  (Инспекция  ФНС  России ...)

для   обеспечения   взимания   земельного   налога   в   соответствии   с

законодательством о налогах и сборах;

     - в случае  изменения   в   сведениях   о   собственниках   Участка,

содержащихся     в   настоящем   постановлении/распоряжении   (пункт  4),

в 10-дневный срок информировать об этом налоговый орган в соответствии  с

пунктом 9.2 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

______________________________

(2) Конкретный размер   земельного   участка   может   рассчитываться   в

соответствии с приказом Минземстроя   России   от   26.08.1998  N 59  "Об

утверждении Методических  указаний   по   расчету   нормативных  размеров

земельных участков в  кондоминиумах",  поскольку  иное  не  предусмотрено

законодательством.

(3)

Возможные условия определения вида разрешенного использования Участка	Рекомендуемый (возможный) вариант определения вида разрешенного использования Участка, принимая во внимание разъяснения Минфина России от Минфина России от 17.05.2007 N 03-05-05-02/33
1. Многоквартирный дом из числа объектов многоэтажной жилой застройки без помещений нежилого назначения, не связанных с обслуживанием дома	"Земельный участок, предназначен для размещения и эксплуатации многоквартирного дома многоэтажной жилой застройки"
2. Многоквартирный дом из числа объектов многоэтажной жилой застройки с помещением нежилого назначения, не связанного с обслуживанием дома (например, магазин мелкорозничной торговли)	"Земельный участок, предназначен для размещения и эксплуатации многоквартирного дома многоэтажной жилой застройки, включающего нежилое помещение для коммерческого использования - магазин мелкорозничной торговли общей площадью ... кв. м"
3. Многоквартирный дом из числа объектов индивидуальной жилой застройки без помещений нежилого назначения, не связанных с обслуживанием дома	"Земельный участок, предназначен для размещения и эксплуатации многоквартирного дома - объекта индивидуального жилищного строительства"
4. Многоквартирный дом из числа объектов индивидуальной жилой застройки с помещением нежилого назначения, не связанного с обслуживанием дома (например, ателье)	"Земельный участок, предназначен для размещения и эксплуатации многоквартирного дома - объекта индивидуального жилищного строительства, включающего нежилое помещение ателье общей площадью ... кв. м"

ГАРАНТ:

См. данную форму в редакторе MS-Word

                                                               Приложение

                                             к постановлению/распоряжению

                                                  от "___" ___________ г.

                                                              N _________

                             Список

         собственников помещений в многоквартирном доме,

          расположенном по адресу: ..., которым передан

              в общую долевую собственность Участок

N п/п	Фамилия, имя, отчество (при наличии), год рождения/Наименование юридического лица, ОГРН	Реквизиты документа, удостоверяющего личность/ИНН (при наличии)	Площадь и номер квартиры	Размер доли в праве собственности на Участок