Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 29 августа 2014 г. N 2.13-36/10109@ "О применении для целей налогообложения нормативных актов об утверждении результатов кадастровой оценки"

В связи с обращениями о применении для администрирования земельного налога (далее - налог) постановлений Минимущества Рязанской области об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков (далее - Оценка) за налоговые периоды, предшествующие дате вступления в силу данных постановлений, УФНС России по Рязанской области рекомендует учитывать следующее.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010 N 165-О-О и Постановлению того же Суда от 02.07.2013 N 17-П, нормативные акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении результатов Оценки в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в НК РФ.

При этом в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.05.2014 N 2868/14 указывается, что согласно пункту 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных этой статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 статьи 5 НК РФ).

В отсутствие в нормативном акте субъекта Российской Федерации об утверждении результатов Оценки конкретного указания на распространение его действия на прошедшие налоговые периоды установление в этом акте результатов Оценки земельных участков по состоянию на конкретную дату не определяет момент начала применения кадастровой стоимости, а лишь указывает на дату проведения Оценки (дату, по состоянию на которую определяется стоимость объекта оценки) (пункт 8 Федерального стандарта оценки "Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО N 1)", утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 N 256).

Из указанного, в частности, следует, что содержащаяся в Постановлении Минимущества Рязанской области от 14.10.2013 N 10-П об утверждении результатов Оценки земель населенных пунктов (далее - Постановление N 10-П) дата - 01.01.2013, по состоянию на которую проведена Оценка, не может рассматриваться в качестве даты начала применения утвержденных Постановлением N 10-П результатов Оценки для исчисления налога за 2013 г., поскольку в Постановлении N 10-П не указывается о распространении его действия на налоговые периоды, предшествующие дате вступления в силу данного Постановления для целей налогообложения.

Предлагаем учитывать данную позицию также при определении для целей налогообложения даты начала применения Постановлений Минимущества Рязанской области от 23.12.2013 N 21-П, от 28.04.2014 N 6-П, от 05.06.2014 N 8-П, вносящих изменения в Постановление N 10-П.

Руководитель, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

В.А. Морозов