Вопрос: Государственное образовательное учреждение имеет структурное подразделение - пансионат, от деятельности которого в части розничной торговли и общественного питания уплачивает единый налог на вмененный доход, а в части услуг по проживанию отдыхающих - налог на прибыль. Доля прибыли определяется из расчета удельного веса среднесписочной численности подразделения и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества. Возникает два вопроса. 1. Принимается ли в расчет остаточная стоимость амортизируемого имущества, участвующего в деятельности, от которой уплачивается единый налог на вмененный доход? 2. Принимаются ли в расчет среднесписочной численности совместители и сотрудники, работающие в пансионате сезонно?

Государственное образовательное учреждение имеет структурное подразделение - пансионат, от деятельности которого в части розничной торговли и общественного питания уплачивает единый налог на вмененный доход, а в части услуг по проживанию отдыхающих - налог на прибыль. Доля прибыли определяется из расчета удельного веса среднесписочной численности подразделения и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества. Возникает два вопроса.

1. Принимается ли в расчет остаточная стоимость амортизируемого имущества, участвующего в деятельности, от которой уплачивается единый налог на вмененный доход?

2. Принимаются ли в расчет среднесписочной численности совместители и сотрудники, работающие в пансионате сезонно?

Как следует из вопроса, пансионат осуществляет три вида деятельности - розничную торговлю и общественное питание, переведенные на уплату единого налога, а также оказывает услуги по проживанию отдыхающих, по которым применяется общий режим налогообложения.

Организации, осуществляющие деятельность, переведенную на уплату единого налога, применяют специальный налоговый режим в части указанной деятельности. Следовательно, глава 25 части второй НК РФ относительно такой деятельности не применяется, поскольку регулирует применение общего режима налогообложения. Поэтому в расчет остаточной стоимости амортизируемого имущества не включается остаточная стоимость имущества, используемого для осуществления деятельности, переведенной на уплату единого налога. При уплате единого налога имущество организации не является амортизируемым в целях налогообложения, поскольку в этом случае не выполняется требование ст. 256 НК РФ (по такому имуществу не начисляется амортизация в налоговом учете).

Бухгалтерии вашей организации надлежит вести раздельный учет имущества. В настоящее время ведение раздельного учета в таком случае, как ваш, законодательно не утвержден. Поэтому рекомендуем в приказе об учетной политике подробно описать методологию ведения раздельного учета.

По второму вопросу сообщаем следующее. Порядок расчета среднесписочной численности организации установлен постановлением Госкомстата России от 07.12.98 N 121. В данном постановлении на практических примерах рассмотрен порядок расчета среднесписочной численности, а также приведен перечень работников, включаемых в среднесписочную численность организации.

Необходимо заметить, что для расчета доли прибыли целесообразно учитывать среднесписочную численность работников, занятых в сфере деятельности, по которой применяется общий режим налогообложения.

Начальник отдела

Управления МНС России

по Тамбовской области

Н.Ковальчук