Вопрос: Наше предприятие с 1 января 2003 г. переходит на упрощенную систему налогообложения и нас интересует следующий вопрос. При упрощенной системе налогообложения по методу "доходы, уменьшенные на величину расходов" входит ли стоимость покупных изделий в затраты для случаев: 1. Изделие является одной из составных частей прибора или технического средства, которые не могут без него функционировать. 2. Изделие является самостоятельно функционирующей частью комплекса, который поставляется под заказ потребителям. 3. Изделие приобретается с целью перепродажи

Наше предприятие с 1 января 2003 г. переходит на упрощенную систему налогообложения и нас интересует следующий вопрос. При упрощенной системе налогообложения по методу "доходы, уменьшенные на величину расходов" входит ли стоимость покупных изделий в затраты для случаев:

1. Изделие является одной из составных частей прибора или технического средства, которые не могут без него функционировать.

2. Изделие является самостоятельно функционирующей частью комплекса, который поставляется под заказ потребителям.

3. Изделие приобретается с целью перепродажи.

Если объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то стоимость покупного изделия, которое является одной из составных частей прибора или другого технического средства, и при этом прибор (техническое средство) не может без него функционировать, уменьшает полученные доходы по статье 346.16 НК РФ пп. 5 "Материальные расходы" как расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу. Также в состав материальных расходов включается и стоимость покупных изделий, которые являются самостоятельной функционирующей частью комплекса, поставляемого под заказ потребителям. В данном случае изделие также будет являться комплектующим, поскольку речь идет о сборке комплекса. Напомним, что при применении "упрощенки" расходы признаются только после их оплаты.

Если изделие приобретается для перепродажи, то в соответствии с пп. 23 ст. 346.16 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) его оплаченная стоимость включается в состав расходов. Данные расходы признаются в сумме, уменьшенной на величину НДС, поскольку этот налог является самостоятельным видом расходов (пп. 8 ст. 346.16 НК РФ).

Для признания расходов по оплате стоимости товаров нужно руководствоваться правилами, которые действуют в отношении этих расходов при расчете налога на прибыль. Эти правила установлены в ст. 268 НК РФ.

Пример 1. Организация выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. 1 февраля 2003 года она приобрела у поставщика изделие (товар) на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.) и 15 февраля того же года оплатила его. Изделие (товар) было реализовано 15 апреля 2003 года за 180 000 руб. Оплата поступила 20 апреля 2003 года. В данном случае 15 февраля 2003 года бухгалтер организации должен отразить в книге доходов и расходов сумму уплаченного поставщику НДС - 20 000 руб. Таким образом, эта сумма уменьшит налоговую базу по единому налогу за I квартал 2003 года. 15 апреля 2003 года бухгалтер организации должен учесть в книге доходов и расходов оплаченную стоимость изделия (товара) в сумме 100 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб.). 20 апреля 2003 года бухгалтер должен отразить в книге доходов и расходов выручку от реализации изделия (товара) в сумме 180 000 руб.

Обратите внимание на важный момент: в целях налогообложения принимается только покупная стоимость изделия (товара). Расходы на его доставку, хранение и другие подобные затраты, связанные с приобретением и реализацией изделия (товара), не учитываются, так как в ст. 346.16 НК РФ они не указаны. Соответствующие разъяснения приведены в п. 17 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706.

Начальник отдела

Управления МНС России

по Тамбовской области

Н.Ковальчук